Основные средства при УСН


В перечень  расходов (статья 346.16 НК РФ), которые может учесть плательщик налога УСН,  входят расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на их достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение. Расходы на приобретение ОС значительны, поэтому ошибки в учете могут дорого обойтись налогоплательщику. Посмотрим, как правильно учесть расходы.

Основные средства — это часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией, первоначальной стоимостью более  40 000 рублей,  сроком полезного использования (СПИ) более 12 месяцев.

Налоговый кодекс предписывает включать  в первоначальную стоимость объекта ОС расходы на его приобретение,  сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования.  Дополнительные расходы, которые включаются в первоначальную стоимость ОС, — это расходы на госпошлину,  монтаж, ремонт (если приобретенное ОС требует ремонта) и так далее.

Теперь посмотрим, как правильно отнести основные средства на налоговые расходы

Для этого важно выполнение следующих условий:

  • ОС принято к учету;
  • оплачено поставщику;
  • фактически используется в деятельности, направленной на получение дохода;
  • поданы документы на регистрацию (для ОС, требующих государственной регистрации).

Помните, что для ОС, приобретенных во время применения УСН, и для ОС, приобретенных в период  до применения УСН, порядок признания в расходах разный.

Сначала разберем ситуацию, когда основные средства приобретается в период применения УСН

Алгоритм признания в расходах для таких ОС:

  • следим за выполнением всех вышеперечисленных условий;
  • определяем, сколько отчетных дат осталось до конца года (это 31.03, 30.06, 30.09, 31.12);
  • делим первоначальную стоимость ОС на количество отчетных дат, оставшихся до конца года;
  • получившуюся после деления сумму включаем в расходы последними числами отчетных периодов.

Пример 1.

15 мая приобрели компьютер стоимостью 60000 рублей, оплатили его поставщику и стали использовать в предпринимательской деятельности. До конца года три отчетных даты: 30.06, 30.09, 31.12. Этими тремя датами по 20000 рублей (60000 руб. / 3 = 20 000 руб.) включаем стоимость компьютера в расходы.

Пример 2.

В декабре 2013 года приобретено оборудование стоимостью 38000 руб. Его транспортировка, монтаж и настройка обошлись в 10000 рублей. В итоге первоначальная стоимость ОС составила 48000 руб. Монтаж оборудования закончился в январе 2014 года, и тогда же оборудование было введено в эксплуатацию и стало использоваться в предпринимательской деятельности.

48000 руб. /4 = 12000 руб.

31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря 2014 года в расходы будет включено по 12000 рублей.

Теперь рассмотрим  порядок учета стоимости основных средств, приобретенных до перехода на упрощенку

 

Для начала определим остаточную стоимость ОС по данным налогового учета по состоянию на начало первого года  применения УСН.  Затем определяем СПИ  объекта ОС. В зависимости от срока полезного использования  возможны три ситуации.

 

  1. При сроке полезного использования до 3 лет включительно  остаточная стоимость ОС включается в расходы в течение первого года применения УСН равными долями: 31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря.

 

Пример 3.

 

При приобретении копировального аппарата установлен срок полезного использования 3 года.

1 января 2014 года организация перешла на УСН. Остаточная стоимость  копировального аппарата по данным налогового учета равна 42000 рублей.

Организация отразит в расходах  31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря 2014 года по 10500 рублей  (42000 руб. /4 = 10500 руб.) при условии, что отсутствует задолженность перед поставщиком копировального аппарата.

 

 

 

  1. При сроке полезного использования  свыше 3 лет и до 15 лет включительно  в первый год применения УСН включается в расходы 50% остаточной стоимости ОС, во второй год — 30% и в третий год — 20%. Отнесение на расходы производится равными долями: 31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря.

 

Пример 4.

 

1 января 2014 года организация перешла с  ОСНО на УСН. Остаточная стоимость автомобиля со сроком полезного использования 4 года (48 месяцев)  на 1 января 2014 года составила 600000 рублей. В течение 2014 года в расходах учитывается 50% остаточной стоимости автомобиля.

600 000 руб. * 50% = 300 000 руб.

300 000 руб. / 4 = 75 000 руб.

31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря включается в расходы по 75 000 руб. В течение 2015 года в расходах учитывается 30% остаточной стоимости автомобиля.

600 000 руб. * 30% = 180 000 руб.

180 000 руб. / 4 = 45 000 руб.

31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря включается в расходы по 45 000 руб. В течение 2016 года в расходах учитывается 20% остаточной стоимости автомобиля.

600 000 руб. * 20% = 120 000 руб.

120 000 руб. / 4 = 30 000 руб.

31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря включается в расходы по 30 000 руб.

 

 

 

  1. При сроке полезного использования свыше 15 лет  остаточная стоимость ОС включается в расходы равными долями последними числами отчетных периодов в течение первых 10 лет применения УСН.

 

Пример 5.

 

1 января 2014 года организация перешла с ОСНО на УСН. До перехода на УСН организация приобрела здание, остаточная стоимость которого на 01.01.2014 составила  10 миллионов рублей.

В течение 10 лет, с 2014 года по 2023 год, организация включит в расходы остаточную стоимость ОС последними числами отчетных дат (31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря) равными долями  по 10 000 000 руб. /10 лет / 4 =250 000 руб.

 

Пример 6.

 

В 1 квартале организация приобрела сооружение стоимостью 1 млн руб, выполнив все условия, необходимые для включения в расходы стоимости ОС. 31 марта в расходах учтено 1000000/4=250000 рублей.

1 апреля  этого же года сооружение уничтожено стихией.  В этом случае организация не сможет учесть в расходах оставшиеся 750 000 рублей, так как не выполняется одно из условий для признания расходов: ОС перестало использоваться в деятельности организации.

 

Как быть, когда основные средства приобретается в рассрочку?

 

Предлагается  следующий алгоритм  отнесения на расходы стоимости ОС: оплаченная  часть стоимости ОС делится на количество оставшихся до конца года отчетных дат и равными долями относится на расходы.  Разберем этот алгоритм на примерах.

 

Пример 7.

 

2 сентября 2014 года организация приобрела в рассрочку, приняла к учету  и стала использовать в своей деятельности катер  стоимостью  3 600 000 рублей, оплатив при этом  продавцу 600 000 рублей.  По условиям договора организация должна ежеквартально погашать задолженность в сумме 600 000 рублей. Рассмотрим, в каком размере будут учитываться в расходах затраты на приобретение катера.

30.09.2014 года в расходы включается половина оплаченной суммы 600 000 рублей / 2 = 300 000 рублей. Оставшаяся половина учитывается в расходах 31.12.14. Кроме того, в 4 квартале 2014 года организация перечислит еще 600 000 рублей, которые тоже должны быть учтены в расходах. В итоге 31 декабря 2014 года организация отразит в расходах 300 000 руб. + 600 000 руб. = 900 000 руб.

В 2015 году организация ежеквартально перечислит продавцу катера по 600 000 рублей.

600000 рублей, уплаченные в 1 квартале, будут отнесены на расходы равными долями  по 600000 руб. /4= 150000 руб. последними числами четырех отчетных дат: 31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря.

600000 рублей, уплаченные во 2 квартале, будут отнесены на расходы равными долями по 600000 руб. /3 = 200000 руб.  последними числами трех отчетных дат 30 июня, 30 сентября и 31 декабря.

600000 рублей, уплаченные в 3 квартале, будут отнесены на расходы равными долями по 600000 руб./2=300000 руб. последними числами двух отчетных дат 30 сентября и 31 декабря.

600 000 рублей, уплаченные в 4 квартале, будут отнесены на расходы единовременно 31 декабря.

В результате в 2015 году в расходах учитывается:

31 марта: 150 000 рублей

30 июня: 150 000 + 200 000 = 350 000 рублей

30 сентября: 150 000 + 200 000 + 300 000 = 650 000 рублей

31 декабря: 150 000 +200 000 + 300 000 + 600 000 = 1 250 000 рублей

 

С приобретением разобрались. Осталось выяснить, что произойдет при выбытии основных средств

 

Разные основания выбытия ОС могут повлечь разные налоговые последствия.

 

Рассмотрим несколько ситуаций. Прежде всего, нужно отделить случаи выбытия ОС, при которых происходит передача права собственности от тех случаев, когда право собственности не передается.

 

В случаях, когда право собственности на объект основных средств не передается (похищено, уничтожено стихией и т д.),  расходы восстанавливать не нужно и подавать уточненные декларации тоже.

 

Когда происходит передача права собственности (продажа, дарение, передача в уставный капитал другой организации и т д.), расходы на приобретение ОС не придется восстанавливать в следующих случаях:

 

  • передача права собственности на ОС  со сроком полезного использования  до 15 лет включительно произошла по истечении 3 и более лет после окончания года, в котором стоимость ОС включена в расходы.
  • передача права собственности на ОС со сроком полезного использования  более  15 лет произошла по истечении 10 и более лет после окончания года, в котором стоимость ОС включена в расходы.

 

В остальных случаях расходы на приобретение (сооружение, изготовление и т д.) ОС  придется исключить из налоговых расходов, включив вместо них амортизацию, начисленную по правилам Главы 25 НК РФ. При этом необходимо подать уточненные декларации по УСН за прошлые годы, предварительно доплатив налог УСН и пени.

 

Пример 8.

 

15 апреля 2014 года организация приобрела ноутбук за 72000 рублей и включила в расходы  30 июня, 30 сентября и 31 декабря 2014 по 24000 рублей.  При принятии ОС на учет установлен срок полезного использования 36 месяцев.

05 мая 2015 года ноутбук продан за 60000 рублей. Как изменятся расходы организации в 2014-2015гг?

Вместо 72000 рублей в расходах следует отразить амортизацию, которая ежемесячно составит 72000 руб. / 36 мес. = 2000 руб.

По итогам 1 полугодия 2014:

  • Исключаются из расходов  затраты  на приобретение ОС  в сумме  24000 руб.
  • Включается в расходы амортизация  в сумме 2000 руб.

Итого расходы по итогам полугодия 2014 года уменьшатся на 22 000 руб.

По итогам 9 месяцев 2014:

  • Исключаются из расходов  затраты  на приобретение ОС  в сумме  24000 руб.*2 = 48000 руб.
  • Включается в расходы амортизация  за июнь-сентябрь  в сумме 2000 руб.*4= 8000 руб.

Итого расходы по итогам 9 месяцев  2014 года уменьшатся на 40 000 руб.

По итогам 2014 года:

  • Исключаются из расходов  затраты  на приобретение ОС  в сумме  24000 руб.*3= 72000 руб.
  • Включается в расходы амортизация  за июнь-декабрь  в сумме 2000 руб. *7= 14000 руб.

Итого расходы по итогам 2014 года уменьшатся на 58 000 руб.

Необходимо доплатить налог  в сумме 58000 руб. *15% = 8700 руб, пени и подать уточненную декларацию по УСН за 2014 год.

В расходах 2015 года с января по май следует учесть амортизацию в сумме 2000 руб. ежемесячно.

 

Вопрос о том, можно ли при продаже  ОС учесть в расходах его остаточную стоимость, — спорный.  Минфин и ФНС считают, что нельзя, так как перечень расходов при УСН ограничен, и такой вид расходов, как остаточная стоимость ОС, в нем не предусмотрен. Суды решают этот вопрос по-разному.

 

Автор статьи: Наталья Сорокина, эксперт сервиса Контур.Бухгалтерия

Вам будут интересны статьи и видео по теме «УСН»

Что будет доступно
в Контур.Бухгалтерии
на 30 дней
Бесплатно на 30 дней
Доступно
 Расчет зарплаты
 Ведение бухгалтерии
 Подготовка отчетности в ПФР, ФСС, ФНС
 Справочно-правовой модуль
 Финансовый анализ
 Проверка контрагентов
 Распознавание сканированных товарных накладных (до 5 раз)
Недоступно
Отправка отчетов через интернет
Сверки с ПФР и ФНС
Письма в ПФР и ФНС
Вопросы экспертам
По окончании бесплатного периода
возможности будут ограничены, однако данные останутся
и вы сможете продолжить работу после оплаты

Остались вопросы?

8 800 500-09-75 Звонок бесплатный
Оставьте свой номер телефона, и мы вам перезвоним