Шпаргалка для бухгалтера по расчету среднего заработка за период командировки

1. Определяем количество фактически отработанных в расчетном периоде дней

Расчетный период — 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу начала командировки, или меньше, если сотрудник отработал в компании меньше года.

Для расчета  среднего заработка учитываются только рабочие дни, а не календарные, как для расчета отпускных.

Из расчетного периода исключается время нахождения на больничном, в отпуске, в том числе без содержания, в командировке, время простоя и т д. (см. ст. 139 ТК РФ и п. 5 Пост. Правительства РФ№ 922 от 24.12.2007). Также в расчете не участвуют суммы, начисленные за это время.

Пример:

Петрова А. А. работает с 10.02.2006, 25.02.2014 направлена в командировку на 5 дней.
Всего в расчетном периоде (с февраля 2013 — по январь 2014) 247 рабочих дней. Были исключаемые периоды: в августе на период больничного пришлось 8 рабочих дней, а в сентябре на период ежегодного оплачиваемого отпуска — 14 рабочих дней. Тогда 247 — 8 — 14 = 225 фактически отработанных дней.

2. Определяем заработок за расчетный период

В расчет среднего заработка включаются все выплаты, которые предусмотрены системой оплаты труда, кроме больничных, отпускных, материальной помощи и других выплат социального характера (см. 2 и 3 Пост. Правительства РФ № 922 от 24.12.2007). Об особенностях учета разных премий смотрите там же в п. 15.

Если перед или во время командировки сотрудника на предприятии было повышение окладов (тарифных ставок) в целом по организации (подразделению) необходимо индексировать средний заработок для расчета командировочных (см. п. 16 Пост. Правительства РФ № 922 от 24.12.2007).

Пример:
Начисление Поповой А. А.  за все месяцы, кроме августа и сентября, — 40 000, в августе — 26 086,96 рублей, в сентябре — 12 000 рублей. Итого за расчетный период: (40 000 рублей × 10 месяцев) + 26 086,96 рублей + 12 000 рублей = 438 086,96 рублей.

3. Вычисляем средний дневной заработок и общую сумму выплаты за время командировки

Заработок за расчетный период делим на количество фактически отработанных в расчетном периоде дней. Затем полученное число умножаем на количество дней, проведенных в командировке. 

Пример:
(438 086,96 / 225) × 5 = 9 735,27 рублей нужно выплатить Поповой А. А. С этой суммы у работника будет удержан НДФЛ.

Доплата до оклада

Если оплата по среднему заработку существенно меньше, чем зарплата, которую бы получил работник, если бы его не отправили в командировку, можно осуществить доплату до фактического заработка.

Если такая доплата предусмотрена трудовым или коллективным договором или локальным нормативным актом, на нее можно уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль (см. п. 25 ст. 255 НК РФ и письма Минфина от 03.12.2010 № 03-03-06/1/756и от 14.09.2010 № 03-03-06/2/164).

Однако рассчитывать средний заработок нужно всегда, исходя из среднего заработка, а затем сравнивать их с окладом, чтобы не ухудшить положение работника, если ему выгоднее получать средний заработок.

Командировка в выходные

Бывают ситуации, когда дни служебной командировки выпадают на выходные работника по графику.

Если в эти дни сотрудник к работе не привлекался, то они не оплачиваются. А если он привлекался к работе в командировке в выходные дни или находился в пути, то они должны быть оплачены, но уже не по среднему заработку. В соответствии с со ст. 153 ТК, работа в выходные дни оплачиваются не менее, чем в двойном размере от дневной тарифной ставки, либо в одинарном размере, но с правом «отгулять» выходной впоследствии (см. ст. 153 ТК РФ и ст. 106 ТК РФ).

При расчете оплаты в двойном размере нужно ориентироваться на применяемую систему оплаты труда работника (см. письма Минфина от 25.12.2013 г. № 14-2-337 и от 05.09.2013 № 14-2/3044898-4415).

По материалам журнала «Я — бухгалтер»