Обычно юридическом лицом руководит генеральный директор. Он подписывает договора, издает приказы и в целом отвечает за работу всей компании. Но иногда от лица компании действует не генеральный директор, а управляющий индивидуальный предприниматель. В статье разберемся, какие недостатки и преимущества есть у Управляющего-ИП.
Кто такой управляющий-ИП
Управление организацией может осуществлять не только физическое лицо в должности генерального директора. В соответствии со ст. 42 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ руководство компанией можно передать управляющей организации или управляющему индивидуальному предпринимателю.
Управляющий-ИП имеет те же права и обязанности, которые есть у генерального директора. Однако есть существенное отличие: директор получает заработную плату в рамках трудового договора с юридическим лицом, а управляющий-ИП получает доход в рамках договора управления. Из этого вытекают преимущества и недостатки.
Преимущества работы с управляющим-ИП
Генеральный директор ООО получает заработную плату. С его дохода организация удерживает 13 % (или 15 % НДФЛ с дохода, превышающего 5 млн рублей в год) и еще уплачивает 30 % в виде страховых взносов. А это довольно существенная сумма.
Если руководитель является учредителем ООО, то кроме зарплаты он может получать дивиденды. Платить страховые взносы с них не нужно, но удержать НДФЛ все равно придется. Кроме того, распределять дивиденды можно не чаще одного раза в квартал (ст. 28 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ). И распределить их можно только при условии, что у компании есть нераспределенная прибыль.
С управляющим-ИП ситуация обстоит иначе. Он не работает за зарплату, а получает доход по договору с юридическим лицом. То есть платить НДФЛ и страховые взносы за управляющего-ИП не нужно. Предприниматель сам уплачивает налог в зависимости от своей системы налогообложения.
Обычно управляющие-ИП работает на УСН 6%, то есть вместо 13 % НДФЛ и 30 % страховых взносов, платят только 6 % со своего дохода. Также вознаграждение в пользу управляющего-ИП организация может учесть в своих расходах.
Разберем все три варианта в таблице.
| Генеральный директор по трудовому договору | Генеральный директор и учредитель в одном лице | Управляющий-ИП | |
|---|---|---|---|
| Доход | 3 000 000 руб. | 3 000 000 руб. | 3 000 000 руб. |
| Налоги к уплате | НДФЛ 13% — 390 000 руб. | НДФЛ 13% — 390 000 руб. | УСН 6% — 180 000 руб. |
| Вознаграждение «на руки» | 2 610 000 руб. | 2 610 000 руб. | 2 820 000 руб. |
| Затраты организации | Страховые взносы 30% с зарплаты — 900 000 руб. | 0 руб. | 0 руб. |
Как видно из таблицы, работа с управляющим-ИП наименее затратна с позиции налогообложения: не нужно тратиться на страховые взносы.
Недостатки работы с управляющим-ИП
Экономия — это одновременно преимущество и недостаток работы с управляющим индивидуальным предпринимателем. Ведь такая оптимизация привлекает внимание налоговых органов.
Недобросовестные компании часто нанимают управляющего-ИП, чтобы сэкономить на налогах. Фактически договор управления скрывает под собой обычные трудовые отношения, как с наемным руководителем. Поэтому налоговая в первую очередь изучает факты, которые позволят переквалифицировать договор с управляющим-ИП в трудовой договор.
О том, что отношения с управляющим индивидуальным предпринимателем являются трудовыми, свидетельствуют следующие обстоятельства:
- ИП ранее был генеральным директором или является учредителем организации;
- регистрация ИП была произведена практически в одно время с регистрацией ООО;
- в договоре отсутствует четкий алгоритм расчета вознаграждения управляющего-ИП и не зависит от результатов работы организации;
- в договоре с управляющим-ИП прописаны положения, характерные для трудового договора: указан распорядок дня, условия для отпусков и так далее.
При этом работа с управляющим-ИП может быть вполне обоснована. Например, если индивидуальный предприниматель обладает большим опытом и навыками.
Будет отлично, если управляющий индивидуальный предприниматель руководит сразу несколькими компаниями и имеет соответствующие ОКВЭДы — 70.22, 69.10 и 69.20. В таком случае будет проще доказать, что договор трудовым не является.
Последствия признания договора с управляющим-ИП трудовым
Если налоговая все же признает договор с управляющим индивидуальным предпринимателем трудовым, то могут быть применены санкции в виде:
- доначисления НДФЛ и страховых взносов с доходов управляющего-ИП;
- начисление штрафов и пеней;
- исключение затрат на выплату вознаграждения управляющему из состава расходов по налогу на прибыль;
- штраф на организацию в размере от 50 до 100 тыс. руб. (от 100 до 200 тыс. руб. за повторное нарушение) по ст. 5.27 КоАП РФ.
Содержание трудового договора с управляющим-ИП
Договор с управляющим должен быть составлен таким образом, чтобы его не могли расценить как трудовой.
Предмет такого договора — возмездное оказание услуг по управлению организацией. Заключить его можно на любой срок.
Во-первых, управляющий-ИП не должен получать фиксированное вознаграждение. Оно должно быть завязано на конкретные показатели и результаты. Не стоит ежемесячно выплачивать ему по 1 млн рублей без причин. В договоре нужно закрепить:
- форму отчета о проделанной работе — в виде приложения к контракту;
- сроки и порядок предоставления отчета;
- задачи и цели, которые должен достигнуть управляющий-ИП;
- как взаимосвязаны достигнутые результаты и вознаграждение — можно расписать расчет вознаграждения в виде формулы;
- в какие сроки выплачивается вознаграждение.
Во-вторых, прописывать в договоре режим работы, обеда, наличие рабочего места и каких-либо социальных пакетов не рекомендуется. Такие положения уместны только в трудовом договоре.
В-третьих, в договоре с управляющим-ИП нужно подробно прописать его ответственность. По гражданско-правовому договору предприниматель может нести ответственность за результаты работы организации всем своим имуществом.
ООО на УСН с управляющим-ИП
ООО на общем режиме налогообложения могут включить расходы на управляющего-ИП в состав расходов по налогу на прибыль. Но с упрощенкой дела обстоят иначе.
Про УСН «Доходы» мы говорить не будем. На этом режиме расходы для расчета упрощенного налога не учитываются.
На УСН «Доходы минус расходы» перечень затрат в целях налогообложения строго ограничен ст. 346.16 НК РФ. И дело в том, что расходы на услуги управляющего-ИП в данный перечень не входят. Следовательно, учесть их при расчете упрощенного налога нельзя (Письмо Минфина РФ от 13.02.2013 № 03-11-06/2/3694).
Риск вывода денежных средств
Индивидуальный предприниматель может свободно распоряжаться своими денежными средствами. Но у компании могут возникнуть проблемы, если управляющий-ИП слишком увлечется снятием денег со своего счета. Особенно, если это будет происходить сразу после получения вознаграждения.
Банки могут увидеть в этом признаки обналичивания и заблокируют счет ИП и самой организации. Поэтому лучше избегать постоянного снятия денег со счета предпринимателя.
Судебная практика по вопросу привлечения управляющего-ИП
Судебная практика разнится от случая к случаю. Вот несколько интересных примеров.
- Определение от 30 августа 2018 года по делу № А66-11895/2017 — налоговая доначислила организации НДФЛ и страховые взносы. Договор с управляющим был признан необоснованным, так как вознаграждение управляющего-ИП в 6 раз превышало чистую прибыль компании и в 132 раза фонд оплаты труда всех работников. Суд принял сторону ФНС.
- Определение от 27 августа 2020 года по делу № А19-27765/2019 — изначально налоговая доначислила компании НДФЛ и страховые взносы, так как классифицировал договор с управляющим-ИП как трудовой. Несмотря на то, что управляющий ранее был в должности генерального директора компании, суд все равно принял сторону юридического лица и отменил решение ФНС.
- Определение Верховного Суда РФ от 22.07.2021 года № 308-ЭС21-11525 по делу № А53-15452/2020 — управляющим-ИП стал один из акционеров Общества. Верховный Суд РФ пришел к выводу, что компания получила необоснованную налоговую выгоду в результате подмены трудовых отношений на гражданско-правовые с управляющим-ИП. Суд признал переквалификацию договора правомерной и принял сторону ФНС.
Нанимать управляющего-ИП или нет — каждая компания решает самостоятельно. Главное помните, что найм управляющего должен иметь ясное и прозрачное экономическое обоснование. Тогда проверка со стороны налоговых органов пройдет без последствий.