Как УСНщикам рассчитать налог на имущество и отчитаться по нему

Правила начисления и уплаты налога на имущество организаций диктует глава 30 НК РФ, отдельная статья описывает налогообложение по кадастровой стоимости. В рамках этих правил власти субъекта РФ устанавливают для региона ставки, льготы, отчетные периоды, сроки уплаты налога и авансовых платежей. Глава 32 НК РФ устанавливает правила обложения налогом имущества физических лиц и индивидуальных предпринимателей.

Какое имущество облагается налогом на имущество при УСН

Организации на УСН освобождаются от налога на имущество. Исключением является налог с недвижимости, налоговая база по которой определяется как ее кадастровая стоимость. Такие объекты перечислены в ст. 378.2 НК РФ:

• административно-деловые центры, торговые центры и комплексы и помещения в них;
• нежилые помещения, в которых, в соответствии со сведениями из ЕГРН или документами техучета, предусмотрено размещение офисов, офисных инфраструктур, торговых площадей, пункты общественного питания и бытового обслуживания. Или те, в которых они фактически расположены;
• жилые дома и помещения, гаражи, машино-места, объекты незавершенного строительства, жилые строения, садовые дома, хозяйственные постройки или сооружения, находящиеся на земельных участках для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства.

Дополнительное условие — объект недвижимости на 1 января 2021 года входит в соответствующий перечень, составленный органами исполнительной власти субъекта РФ. В этом же перечне указывается кадастровая стоимость, которая является налоговой базой. Это касается торгово-офисной недвижимости.

Помещения, которые сами по себе не облагаются налогом по кадастровой стоимости, но находятся внутри зданий, включенного в «кадастровый» перечень, не освобождаются от налога на имущество.

Имущество, переданное во временное пользование, владение, распоряжение, доверительное управление, а также имущество, которое внесено в совместную деятельность или получено по концессионному соглашению, облагается налогом на общих основаниях. На имущество в лизинге налог начисляет или лизингодатель, или лизингополучатель — тот, на чьем балансе числится объект.

На какое имущество действуют льготы

Некоторые виды имущества не облагаются налогом благодаря льготам:

• имущество, используемое в основной деятельности религиозных организаций, организаций уголовно-исполнительной системы, участников свободных экономических зон,
• имущество адвокатских бюро, юридических консультаций, протезно-ортопедических предприятий, «сколковцев»,
• имущество, используемое для уставной деятельности общероссийских общественных организаций инвалидов, среди членов которых инвалиды составляют не менее 80 процентов,
• имущество, используемое для производства ветеринарных иммунобиологических препаратов, теми организациями, чей основной вид деятельности — производство фармпродукции;
• федеральные автодороги общего пользования и сооружения, которые являются их неотъемлемой частью;
• имущество государственных научных центров,
• и другое имущество, перечисленное в ст. 381 НК РФ

Каждый регион вправе дополнительно установить собственные льготы: освобождать от уплаты налога, уменьшать налоговые ставки или суммы налога.

Кто платит налог на имущество по кадастровой стоимости?

Компания платит налог с кадастровой стоимости, если одновременно выполняются условия:

1. В регионах, где расположена недвижимость, введен налог с кадастровой стоимости.

2. Площади, принадлежащие компании, попадают под налог.

В общем случае это деловые и торговые центры, но власти региона могут ограничиться только торговыми или только деловыми центрами, или ввести лимит по площади. Эту информацию смотрите в региональных законах о налоге на имущество организаций.

3. Объект включен в перечень имущества, опубликованный на официальном сайте региона. Такой перечень региональные власти публикуют до 1 января года, с которого начинается налогообложение по кадастровой стоимости.

Если перечень опубликовали не вовремя или в нем нет вашей недвижимости, компания на УСН налог не платит.

Ставки налога на имущество

Чтобы рассчитать налог на имущество организаций, определите налоговую базу и умножьте на ставку налога.

Ставку налога на имущество устанавливают региональные власти в пределах максимальной ставки 2%, установленной НК РФ. Они вправе дифференцировать ставки в зависимости от категории имущества или налогоплательщика.

Ставки и льготы региона узнайте в налоговой инспекции. Налог на недвижимость, расположенную не по месту регистрации головной организации или обособленного подразделения, считайте по ставке региона, в котором она находится.

Порядок расчета налога по кадастровой стоимости

Если ваша компания платит налог от кадастровой стоимости, алгоритм расчета такой:

1. Запросите кадастровую стоимость здания на начало налогового периода в региональном отделении Росреестра.

Если кадастровая стоимость помещения не определена, но известна кадастровая стоимость здания, в котором оно расположено, то налоговая база определяется как доля кадастровой стоимости здания, соответствующая доле площади помещения в здании.

2. Сумма налога за год равна кадастровой стоимости здания, умноженной на налоговую ставку и на коэффициент К.

К = число месяцев отчетного периода, в течение которых компания владела имуществом (включая месяцы поступления и выбытия) / число месяцев в отчетном периоде.

Если у здания несколько собственников, умножьте кадастровую стоимость на свою долю, а потом на налоговую ставку и коэффициент К.

3. Если закон субъекта РФ предусматривает квартальные авансовые платежи внутри налогового периода, то авансовый платеж равен ¼ суммы налога, рассчитанной выше. Все авансовые платежи затем нужно будет учесть при расчете налога за год.

Когда и где отчитываться, платить налог на имущество?

Декларацию по налогу на имущество организаций сдают включительно до 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Раньше власти региона могли вводить промежуточные отчетные периоды, тогда расчеты по авансовым платежам сдавали в течение 30 календарных дней с даты окончания отчетного периода — не позднее 30 апреля, 30 июля и 30 октября. Теперь регионы не могут вводить промежуточную отчетность.

Отчетность по имуществу, облагаемому налогом по кадастровой стоимости, подают в ИФНС по местонахождению объекта недвижимости.

Организации, не владеющие налогооблагаемым имуществом, не платят налог и не сдают декларации и расчеты.

Сроки уплаты налога и авансовых платежей устанавливает законодательство региона. Конкретные даты узнайте в своей налоговой инспекции. Налог на имуществу, облагаемое по кадастровой стоимости, платят в бюджет по местонахождению объекта недвижимости.