Как рассчитать налог на имущество и отчитаться по нему при УСН

Какое имущество облагается налогом на имущество при УСН

Организации на УСН платят налога на имущество только за недвижимость, налоговая база по которой определяется как ее кадастровая стоимость (п. 2 ст. 346.11 НК РФ). Такие объекты перечислены в ст. 378.2 НК РФ:

• административно-деловые центры, торговые центры и комплексы и помещения в них;
• нежилые помещения, в которых, в соответствии со сведениями из ЕГРН или документами техучета, предусмотрено размещение офисов, офисных инфраструктур, торговых площадей, пунктов общественного питания и бытового обслуживания. Или те, в которых они фактически расположены;
• жилые помещения, гаражи, машино-места, объекты незавершенного строительства, жилые строения, садовые дома, хозяйственные постройки или сооружения, находящиеся на земельных участках для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства.

Дополнительное условие — объект недвижимости на 1 января входит в перечень торгово-офисной недвижимости, составленный органами исполнительной власти субъекта РФ. Кроме того, к началу года в ЕГРН должна быть внесена кадастровая стоимость данного объекта, которая является налоговой базой. Если недвижимость в перечень не включена или по ней не определили кадастровую стоимость, она облагается налогом по среднегодовой стоимости, то есть на УСН платить налог за нее не нужно.

Помещения, которые сами по себе не облагаются налогом по кадастровой стоимости, но находятся внутри здания, включенного в «кадастровый» перечень, не освобождаются от налога на имущество.

По жилым домам и помещениям отдельный перечень власти субъекта не формируют, но в регионе должен быть принят закон, по которому с жилья уплачивается налог по кадастровой стоимости.

Имущество, переданное во временное пользование, владение, распоряжение, доверительное управление, а также имущество, которое внесено в совместную деятельность или получено по концессионному соглашению, облагается налогом на общих основаниях у арендодателя (лизингодателя).

На какое имущество действуют льготы

Некоторые виды имущества не облагаются налогом благодаря льготам:

• имущество, используемое в основной деятельности религиозных организаций, организаций уголовно-исполнительной системы, участников свободных экономических зон,
• имущество адвокатских бюро, юридических консультаций, протезно-ортопедических предприятий, «сколковцев»,
• имущество, используемое для уставной деятельности общероссийских общественных организаций инвалидов, среди членов которых инвалиды составляют не менее 80 процентов,
• имущество, используемое для производства ветеринарных иммунобиологических препаратов, теми организациями, чей основной вид деятельности — производство фармпродукции;
• федеральные автодороги общего пользования и сооружения, которые являются их неотъемлемой частью;
• имущество государственных научных центров,
• и другое имущество, перечисленное в ст. 381 НК РФ

На федеральной территории «Сириус» для некоторых организаций предусмотрено освобождение от налога на имущество (п. 4 ст. 372.1 НК РФ).

Каждый регион вправе дополнительно установить собственные льготы: освобождать от уплаты налога, уменьшать налоговые ставки или суммы налога. Узнать о них можно в законе региона о налоге на имущества или на сайте ФНС.

Чтобы ИФНС точно не предъявила налог к уплате по льготной недвижимости, нужно подать в налоговую заявление. Раньше эти сведения отражались в декларации, но с 2023 года при УСН ее подавать не нужно, так как налог уплачивается только с имущества, облагаемого по кадастровой стоимости. Форма заявления утверждена Приказом ФНС от 09.07.2021 № ЕД-7-21/646@ (КНД1150121). 

Кто платит налог на имущество по кадастровой стоимости

Компания платит налог с кадастровой стоимости, если одновременно выполняются условия:

1. В регионах, где расположена недвижимость, введен налог с кадастровой стоимости.

2. Площади, принадлежащие компании, попадают под налог.

В общем случае это деловые и торговые центры, но власти региона могут ограничиться только торговыми или только деловыми центрами, или ввести лимит по площади. Эту информацию смотрите в региональных законах о налоге на имущество организаций.

3. Объект включен в перечень имущества, опубликованный на официальном сайте региона. Такой перечень региональные власти публикуют до 1 января года, с которого начинается налогообложение по кадастровой стоимости.

4. В ЕГРН утверждена кадастровая стоимость недвижимости.

Если перечень опубликовали не вовремя или в нем нет вашей недвижимости, компания на УСН налог не платит.

Ставки налога на имущество

Чтобы рассчитать налог на имущество организаций, определите налоговую базу и умножьте на ставку налога.

Ставку налога на имущество, облагаемое по кадастровой стоимости, устанавливают региональные власти в пределах максимальной ставки 2%, установленной НК РФ. Они вправе дифференцировать ставки в зависимости от категории имущества и (или) его кадастровой стоимости.

Ставки и льготы региона узнайте в налоговой инспекции. Налог на недвижимость, расположенную не по месту регистрации головной организации или обособленного подразделения, считайте по ставке региона, в котором она находится.

Порядок расчета налога по кадастровой стоимости

Если ваша компания платит налог от кадастровой стоимости, алгоритм расчета такой:

1. Узнайте кадастровую стоимость недвижимости на начало налогового периода. Это можно сделать на сайте Росреестра или по выписке из ЕГРН.

Если кадастровая стоимость помещения не определена, но известна кадастровая стоимость здания, в котором оно расположено, то налоговая база определяется как доля кадастровой стоимости здания, соответствующая доле площади помещения в здании.

2. Если в вашем регионе уплачиваются авансовые платежи, рассчитайте их по формуле: Кадастровая стоимость недвижимости × 1/4 × Ставка налога.

Обратите внимание, что если кадастровая стоимость, внесенная в ЕГРН и применяемая с 1 января 2023, больше кадастровой стоимости из ЕГРН, применяемой с 1 января 2022, для расчета используется показатель кадастровой стоимости с 1 января 2022 г. Правило не действует, если кадастровая стоимость объекта увеличилась из-за изменения его характеристик.

3. Рассчитайте налог на имущество по итогам года по формуле: Кадастровая стоимость недвижимости × Ставка налога — Авансовые платежи.

Не забудьте при расчете налога учесть особенности:

• льготы в виде необлагаемой части кадастровой стоимости или уменьшения налога к уплате;
• изменение кадастровой стоимости имущества из-за изменения его характеристик;
• период владения, если он меньше года.

И при неполном годе владения, и при изменении кадастровой стоимости нужно рассчитать специальный коэффициент. Правила его определения регулируют пп. 5, 5.1 ст. 382 НК РФ

Когда и где отчитываться, платить налог на имущество

Декларацию по налогу на имущество организаций сдают включительно до 25 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Но это не касается организаций на УСН, с 2023 года декларация по налогу на имущество не представляется по недвижимости, облагаемой по кадастровой стоимости. Так как компании на УСН платят налог только по ней, отчет они не сдают.

Организации, не владеющие налогооблагаемым имуществом, не платят налог и не сдают декларации и расчеты.

Срок уплаты налога — 28 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Авансовые платежи уплачиваются не позднее 28 числа месяца, следующего за отчетным кварталом, если они установлены в регионе.