Минимальный налог на УСН «Доходы минус расходы»

Кто и когда рассчитывает минимальный налог

Минимальный налоговый платеж считают упрощенцы с объектом налогообложения «доходы минус расходы» по итогам года. Порядок расчета прописан в ст. 346.18 НК РФ. Рассчитать его должны все «доходно-расходники», а уплатить — только некоторые из них.

Что нужно сделать по итогам года:

• рассчитайте налог УСН по общему правилу: из доходов, полученных в году, вычтите расходы, умножьте на свою налоговую ставку — это сумма стандартного налога;
• рассчитайте минимальный налог — он равен 1% от доходов за год;
• сравните эти две суммы — большую из них нужно уплатить в бюджет.

Если предприниматель совмещает УСН и патент, то в налоговую базу попадают только те доходы, которые получены от деятельности по упрощенке (письмо Минфина от 13.02.2013 № 03-11-09/3758). Так что нужно вести раздельный учет по каждой системе налогообложения.

Как видим, минимальный налог платят в таких ситуациях:

• есть убыток — доходы за год меньше расходов: например, бизнес только стартовал, были серьезные вложения в оборудование, инструменты, лицензию, обучение сотрудников;
• бизнес сработал в ноль — доходы равны расходам: например, бизнес только начинает окупать инвестиции, которые сделаны на старте, убытки прошлых лет постепенно исчерпываются;
• доходы совсем ненамного выше расходов — тогда «минималка» будет больше стандартного налога: тоже нередкая картина для молодого бизнеса или для кризисной ситуации.

По срокам и способу уплаты минимальный налог ничем не отличается от обычного. Его нужно уплатить в год, следующих за отчетным периодом: организациям — до 31 марта, предпринимателям — до 30 апреля. В 2022 году в качестве меры поддержки срок уплаты перенесли на полгода: для организаций — на 31 октября 2022, для ИП — на 30 ноября 2022. Как обычно, если срок уплаты выпадает на выходной или праздник, он сдвигается на ближайший рабочий день.

Как зачесть авансовые платежи при уплате минимального налога

Авансы по налогу засчитываются в счет «минималки». Каждый квартал вы рассчитываете сумму аванса и уплачиваете его. Какой бы налог ни пришлось платить по итогам года, уплаченные авансы зачтутся. Это происходит автоматически, подавать заявление для зачета не нужно. В декларации по УСН вы покажете все суммы, и ФНС возьмет данные из этого документа.

По авансовым платежам может возникнуть переплата: например, первые два-три квартала дела шли хорошо и компания платила авансы, а начались убытки. Если по итогам года к уплате положен минимальный налог, авансы могут перекрыть его с запасом. 

Переплату можно вернуть на свой счет, чтобы вернуть деньги в дело. Но чаще всего суммы налога не такие значительные, и их зачитывают в счет будущих авансов или гасят долги по страховым взносам, штрафам, пеням. Для этого нужно провести сверку с налоговой и подать заявление о распоряжении переплатой. Сделать это нужно не позднее 3 лет с момента, когда переплата образовалась.

Исключение: кто не должен платить минимальный налог

Освобождены от «минималки» только ИП на налоговых каникулах. Регионы могут вводить 0% ставку по УСН для предпринимателей, которые впервые зарегистрировались после вступления в силу закона о нулевой ставке в своем субъекте РФ (п. 4 ст. 346.20 НК РФ). Это касается ИП, которые основали производство или работают в социальной, научной сфере, услугах населению. Предприниматели в опте, рознице, b2b-услугах на нулевую ставку претендовать не могут. Уточняйте условия в своей налоговой инспекции.

Такие предприниматели не платят авансы и налоги в течение двух налоговых периодов после своей регистрации. Скажем, если ИП зарегистрировался в августе 2022, он работает по нулевой ставке весь остаток 2022 года и 2023 год и минимальный налог тоже не рассчитывает (п. 6 ст. 346.18 НК РФ). После этого налоговые каникулы заканчиваются, и придется уплачивать налог по принятой в регионе ставке, а в конце года рассчитывать «минималку» и сравнивать с налогом, рассчитанным стандартным способом. 

Примеры расчета минимального налога

Расходы превышают доходы

За 2021 год компания «Эверест» на УСН 15% продала несколько сотен комплектов горнолыжного инвентаря и получила такие результаты:

• доходы — 4 000 000 рублей;
• расходы — 4 200 000 рублей;
• в течение первых трех кварталов компания уплатила в бюджет 30 000 рублей в виде авансовых платежей.

Если рассчитать налог в общем порядке, он будет равен 0 рублей из-за полученного убытка. 

Налоговой базы нет: 4 000 000 — 4 200 000 рублей.
Минимальный налог: 4 000 000 * 1% = 40 000 рублей.

Вычтем из «минималки» авансовые платежи, которые идут в зачет налога: 40 000 — 30 000 = 10 000 рублей.

Итого, в бюджет нужно перечислить 10 000 рублей.

Доходы равны расходам

ИП Михайлов на УСН 10% открыл кофейню в переходе с пончиками и макарунами и завершил 2021 год с такими результатами:

• доходы 1 200 000 рублей;
• расходы 1 200 000 рублей;
• авансовые платежи за первые три квартала — 10 000 рублей.

Рассчитаем налог в общем порядке: (1 200 000 — 1 200 000) * 10% = 0 рублей.

Минимальный налог: 1 200 000 * 1% = 12 000 рублей.

С учетом авансов в бюджет осталось перечислить 2 000 рублей.

Доходы немного превышают расходы

Компания «Буревестник» на УСН 15% провела тысячи походов выходного дня для сограждан и завершила год с такими результатами:

• доходы — 4 700 000 рублей;
• расходы — 4 600 000 рублей;
• уплачено авансов за 9 месяцев — 36 000 рублей.

Рассчитаем налог: (4 700 000 — 4 600 000) * 15% = 1 000 рублей.

Минимальный налог: 4 700 000 * 1% = 47 000 рублей. Как видим, «минималка» больше, значит платить нужно именно ее.

С учетом авансов в бюджет осталось перечислить 11 000 рублей.

Можно ли оспорить сумму минимального налога

Примеры показывают, что минимальный налог приходится платить, даже если за весь год бизнес приносил одни убытки. Его платят, даже если денег нет и ИП или компания едва сводят концы с концами. 

Некоторые упрощенцы считают это несправедливым, были даже попытки оспорить правомерность правила о минимальном налоге (п. 6 ст. 346.18 НК РФ). Конституционный суд рассмотрел заявление о том, что обязанность уплачивать минимальный налог не учитывает реальные результаты бизнеса и возлагает на упрощенцев слишком серьезное налоговое бремя. 

Заявителю отказали. Суд посчитал, что норма НК РФ о минимальном налоге создает базу для выполнения конституционных обязанностей предпринимателей по уплате налога и не может нарушать их конституционные права (Определение КС РФ от 28.05.2013 № 773‑О). 

Налоговая тоже считает, что минимальный налог не ущемляет прав упрощенцев и напоминает, что переход на УСН с его правилами и нормами — добровольное дело (письмо от 24.12.2013 № СА-4-7/23263). 

Где фиксировать расчет минимального налога

Упрощенцы ведут учет доходов и расходов в своем главном налоговом регистре — Книге учета. Но здесь нет граф для расчета минимального налога и его сравнения со стандартным налогом. «Минималку» рассчитывают в декларации по УСН.

«Доходно-расходные» упрощенцы заполняют титульник декларации, разделы 1.2 и 2.2. Раздел 3 заполняют только те, кто получает целевое финансирование.

Сведения по «минималке» вносят в раздел 2.2. Нужно рассчитать сумму налога и вписать ее в строку 280.

Для сравнения сумм налогов есть специальные строки в разделе 1.2. Здесь считают налог в общем порядке а затем сравнивают его с минимальным:

• 100 строку заполняют, если сумма авансов меньше налога, при этом стандартный налог больше или равен минимальному;
• 110 строку заполняют, если «минималка» больше стандартного налога и одновременно меньше, чем уплаченные авансы;
• 120 строку заполняют, если «минималка» больше стандартного налога и одновременно больше, чем авансы.

По этим строкам декларации ФНС видит, какую часть минимального налога покрывают авансы, должен ли налогоплательщик доплатить часть налога в бюджет или, наоборот, у него образовалась переплата.

Примеры заполнения декларации по УСН при минимальном налоге

Авансы меньше налога, рассчитанного обычным способом

Компание «Зеленый мыс» на УСН 15% провела сотни корпоративов на берегу уральского озера и завершила год с такими результатами:

• стандартный налог — 52 000 рублей;
• минимальный — 50 000 рублей;
• авансы за 9 месяцев — 48 000 рублей.

Стандартный налог больше «минималки», заплатить нужно именно его. Размер доплаты: налог за вычетом авансов = 52 000 — 48 000 = 4 000 рублей.

В строке 100 раздела 1.2 укажем сумму 4 000 рублей.

Авансы больше минимального налога

Компания «Артишок» на УСН 15% развезла десятки тысяч готовых вегетарианских блюд и завершила год с таким итогом:

• стандартный налог — 55 000 рублей;
• минимальный — 60 000 рублей;
• аванс за 9 месяцев — 75 000 рублей.

«Минималка» больше стандартного налога (60 000 > 55 000 рублей), значит надо уплатить именно ее.

Сумма авансов за 9 месяцев больше «минималки» (75 000 > 60 000 рублей). Значит возникает переплата в 15 000 рублей, эту сумму нужно внести в строку 110 раздела 1.2 декларации. Переплату можно зачесть в счет будущих авансов или вернуть на свой счет по заявлению.

Авансы меньше минимального налога

ИП Андреев на УСН 15% наладил работу небольшого интернет-магазина с домиками для домашних питомцев и завершил год с таким итогом:

• стандартный налог — 45 000 рублей;
• минимальный — 48 000 рублей;
• авансы за 9 месяцев — 40 000 рублей.

«Минималка» больше стандартного налога (48 000 > 45 000 рублей), значит уплатить нужно именно ее.

Авансы меньше «минималки» (40 000 < 48 000), значит разницу в 8 000 рублей и нужно уплатить в бюджет. Эту сумму вносим в 120 строку раздела 1.2 декларации.

Как учесть минимальный налог в бухучете

Предприниматели на УСН имеют право не вести бухучет, а организации-упрощенцы обязаны его вести.

Авансы, налог по итогам года и «минималку» учитывают на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам». Суммы авансов и налога проходят по кредиту счета 68 и дебету счета 99 «Прибыли и убытки». Вот основные проводки, которые делает бухгалтер в связи с уплатой авансов и налогов:

• Дт 99 Кт 68 — начислен аванс за 1 квартал (полугодие, 9 месяцев);
• Дт 99 Кт 68 — начислен налог по УСН по итогам года;
• Дт 99 Кт 68 — начислен минимальный налог;
• Дт 68 Кт 51 — уплачен аванс (налог по итогам года или «минималка»).

КБК для минимального налога

На УСН 15% КБК общий для налога, рассчитанного обычным способом, и минимального налога: 182 1 05 01021 01 1000 110. Только до 2016 года минимальный налог платили по другому КБК. В платежном поручении КБК вписывают в поле «Получатель».