Среднегодовая стоимость основных средств

Чтобы рассчитать налог на имущество и понять рентабельность предприятия по балансу, бухгалтеру нужны показатели — средняя стоимость (СС) и среднегодовая стоимость (СГС) основных средств. Расскажем, как рассчитать показатель.

Елена Космакова Редактор Контур.Бухгалтерии

Платите налоги в несколько кликов

Платите налоги, взносы и отчитывайтесь через интернет. Сервис рассчитает суммы, подготовит файлы, напомнит об отправке.

Попробовать бесплатно

Что относится к основным средствам

Объекты основных средств (ОС) важно правильно квалифицировать, чтобы корректно вести учет, управлять затратами и оставаться чистыми перед налоговой. Поэтому разберемся, что входит в ОС.

ОС — это основные фонды, активы предприятия, которые можно оценить и которые отвечают требованиям, заданным в законе. Это земля, офисы, склады и ангары, машины, станки, приборы для измерений, компьютеры, инструменты и инвентарь. В фермерских хозяйствах к ОС относится скот и многолетние растения. В бухгалтерском учете они отражаются на счете 01.

Основными средствами можно признать и капитальные вложения в арендованное имущество — но только если арендодатель не компенсирует такие затраты. Тогда после окончания вложений эти затраты включаются в капитальные вложения и признаются объектом основных средств (п. 18 ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения»). Если арендодатель компенсирует только часть вложений с учетом износа имущества, часть не компенсированной стоимости тоже может стать отдельным объектом ОС. Если же арендодатель компенсирует затраты, то суммы учитываются как капитальные вложения и затем списываются на счет учета расчетов с арендодателем.  

Чтобы имущество можно было отнести к ОС, оно должно отвечать таким критериям:

• используется в бизнесе (в том числе для сдачи в аренду);
• приносит (или будет приносить) доход предприятию;
• используется (или будет использоваться) дольше 12 месяцев;
• имущество куплено или произведено не для продажи, и в обозримом будущем продажа не планируется.

ОС изнашиваются физически и морально. Физический износ из-за эксплуатации отражается в учете как амортизация, а моральный износ означает, что имущество отстает по своим качествам и стоимости от более новой техники или инструментов.

Как определяют стоимость основных средств

Компании прописывают в учетной политике лимит стоимости, выше которого имущество, подходящее под критерии ОС, признается основным средством, а ниже этого лимита — материально-производственным запасом. До 2022 года по старым нормам бухучета этот лимит не мог превышать 40 000 рублей: то есть, все имущество дешевле этой суммы относилось к запасам. 

С 2022 года действуют новые стандарты бухучета, согласно им такой лимит компания может установить самостоятельно и закрепить его в учетной политике (п. 5 ФСБУ 6/2020 «Основные средства»). Если вы утвердите лимит в 100 000 рублей, то все имущество дороже этой суммы будет относиться к ОС, дешевле — к запасам.

Важно! Имущество, подходящее под критерии ОС может размещаться на складах производственных компаний, которые его производят, или на складах торговых компаний, которые его перепродают. В этом случае оно учитывается как продукция или товары для продажи и не относится к основным средствам, даже если превышает лимит цены ОС, закрепленный в учетной политике предприятия.

Чтобы принять имущество к учету, рассчитывают его первоначальную стоимость: расходы на покупку, доставку, монтаж, производство ОС (п. 12 ФСБУ 6/2020, п. 9 ФСБУ 26/2020). В эту сумму могут входить такие затраты:

• оплата поставщику;
• оплата по договору строительного подряда;
• расходы на доставку, монтаж и настройку — приведение в рабочее состояние;
• расходы на консультации и информационные услуги при покупке ОС;
• гонорар посреднику, который помог купить и доставить ОС;
• пошлины и сборы, уплаченные на таможне при импорте имущества;
• госпошлина, уплаченная при покупке ОС;
• другие затраты, связанные с имуществом.

Первоначальная стоимость — это сумма без НДС. Скажем, если основное средство стоит 240 тыс. рублей, в том числе НДС 20% — 40 тыс. рублей, то к первоначальной цене относят только 200 тыс. рублей, а НДС учитывают отдельно.

Расходы на зарплату персоналу и аренду помещений обычно к первоначальной цене не относят, если только такие расходы не связаны с конкретным основным средством: например механик получил премию за настройку новых станков.

Первоначальную цену фиксируют при вводе в эксплуатацию и не пересматривают, кроме ситуаций когда ОС реконструировали, модернизировали, достраивали или частично ликвидировали, так что потребовалась переоценка.

Веб‑сервис для малого бизнеса

Простой и удобный расчет страховых взносов в Контур.Бухгалтерии! Учет, налоги, зарплата, отчетность в одном сервисе.

Попробовать бесплатно

Как амортизировать основные средства

Амортизация — это постепенный перенос стоимости ОС на затраты, его проводят по счету 02 в бухучете. Чтобы определиться с порядком амортизации нужно знать первоначальную цену и выяснить три параметра:

• стоимость при ликвидации;
• срок полезной эксплуатации;
• метод начисления амортизации.

Стоимость при ликвидации — это сумма, которую можно получить за имущество при его выбытии минус затраты на выбытие, в том числе оставшиеся от имущества материалы. Если при ликвидации за имущество ничего нельзя получить или сумма незначительная, ликвидационную цену можно приравнять к нулю.

Срок полезного использования — это период, когда основное средство может приносить доход. Или же срок измеряется объемом продукции, которую можно изготовить, используя объект ОС.

Метод начисления амортизации выбирают из трех возможных, отражают его в учетной политике и ежемесячно начисляют амортизацию по выбранному методу:

• линейный — в течение срока полезной эксплуатации разницу между первоначальной и ликвидационной стоимостью списывают равными долями; он подходит для ОС, у которых срок использования — это период времени;
• уменьшаемого остатка — каждый год стоимость ОС сокращается на определенный процент, для некоторых видов имущества (например, цифровой техники) в первые годы использования этот процент выше;
• списание стоимости пропорционально объему продукции или работ — ОС рассчитано на производство определенного объема изделий или работ, его стоимость уменьшается по мере выработки.

То есть каждый месяц имущество будет амортизироваться — убывать в цене, и это надо учитывать при расчете показателя СГС.

Как переоценивают основные средства

Из-за инфляции стоимость ОС в бухучете может со временем далеко отойти от рыночной. Чтобы сгладить эту разницу, компании могут проводить переоценку ОС (п. 17 ФСБУ 6/2020). Это можно сделать двумя способами:

• изменить первоначальную стоимость и накопленную амортизацию, чтобы после переоценки балансовая стоимость имущества равнялась справедливой стоимости (по которой ОС можно продать на выгодном рынке) — в учете делают запись для первоначальной стоимости и запись для амортизации;
• сократить на амортизацию первоначальную стоимость имущества и пересчитать балансовую стоимость, чтобы она равнялась справедливой — в учете делают одну корректирующую запись.

Переоценку проводят по необходимости, оптимально — в конце года и отражают результаты в учете на 31 декабря. Цена имущества после переоценки может уменьшиться или вырасти.

Пример 1. Пекарня купила и установила тестомес за 80 000 рублей. За три года работы оборудование подешевело в результате амортизации на 15 000 рублей, в учете его остаточная стоимость — 65 000 рублей. Но из-за того что на рынке появились более современные образцы, реальная цена тестомеса теперь составляет 50 000 рублей — за такую сумму его можно продать. В конце года бухгалтер произвел переоценку и отразил тестомес на балансе по стоимости 50 000 рублей.

Для чего рассчитывают среднегодовую стоимость основных средств

Средняя и среднегодовая стоимости имущества рассчитываются от его остаточной цены. Они нужны для расчета налоговой базы по налогу на имущество. Средняя стоимость — это показатель за отчетный период (квартал), а среднегодовая — за год.

Еще СГС можно получить из бухгалтерского баланса, чтобы использовать для расчета показателей рентабельности бизнеса, но для расчета имущественного налога эта формула не подходит.

Платите налоги в Контур.Бухгалтерии

Онлайн-бухгалтерия сама рассчитает сумму, подготовит платежку и напомнит о сроках. Учет, зарплата, отчетность.

Попробовать бесплатно

Как рассчитать среднегодовую стоимость имущества

Налоговая база для расчета налога на имущество — это СГС всех объектов ОС, которые числятся на балансе предприятия. Порядок расчета базы и налога, порядок уплаты приведет в п. 4 ст. 376 НК РФ.

Чтобы рассчитать СГС, нужно сложить значения остаточных стоимостей каждого объекта на начало каждого месяца и стоимости на конец последнего месяца (выше мы разбирали, что амортизация начисляется ежемесячно, и цена имущества на балансе ежемесячно сокращается). Затем полученную сумму делят на количество месяцев в периоде, прибавив к нему единицу, — количество слагаемых, которые участвуют в расчете. Это напоминает расчет среднего арифметического.

Вот формула расчета СГС:

СГС = (Х1 + Х2 + Х3 + Х4 + Х5 + Х6 + Х7 + Х8 + Х9 + Х10 + Х11 + Х12 + Y1) / 13

Х1-12 — остаточная стоимость на начало каждого месяца в году;
Y1 — остаточная стоимость на последний день года;
13 — количество месяцев в году + 1 — количество слагаемых.

Средняя стоимость отличается от среднегодовой тем, что для расчета берется не полный год, а нужный отчетный период: квартал, полгода, 9 месяцев. Число слагаемых в формуле будет меньше.

Данные по остаточной стоимости берутся из бухучета. Если в первоначальную цену были заложены суммы оценочных обязательств по ликвидации имущества и восстановлению окружающей среды, их надо вычесть из остаточной цены. Расчет делают по каждому объекту ОС.

Пример 2. Рассчитаем среднюю стоимость ОС для расчета базы по имущественному налогу за первый квартал. Пекарня платит налог с такого имущества: тестомес, печка, автофургон. Амортизация рассчитывается линейным методом. Формула для расчета средней стоимости за квартал выглядит так:

СС = (Х1 + Х2 + Х3 + Y1) / 4 — расчет делается для каждого объекта ОС. Отличие от формулы СГС только в том, что последнее значение берется не на последний день квартала, а на первый день следующего месяца.

• СС тестомеса = (50 000 + 49 600 + 49 200 + 48 800) / 4 = 49 700 рублей;
• СС печки = (180 000 + 179 500 + 179 000 + 178 500) / 4 = 179 625 рублей;
• СС автофургона = (330 000 + 325 000 + 320 000 + 315 000) / 4 = 322 500 рублей.

Общая стоимость объектов ОС пекарни: 49 700 + 179 625 + 322 500 = 551 825. Это и есть налоговая база по имущественному налогу за первый квартал.

В расчет не включают объекты, которые не облагаются имущественным налогом или облагаются по кадастровой стоимости. Например расчет налога для помещений и зданий делается отдельно, хотя в учете все равно фиксируются показатели их  остаточной цены на начало каждого месяца.

Платите налоги в Контур.Бухгалтерии

Онлайн-бухгалтерия сама рассчитает сумму, подготовит платежку и напомнит о сроках. Учет, зарплата, отчетность.

Попробовать бесплатно

Пример 3. Автосервис ремонтирует машины. На его балансе числится нежилое помещение, линия электропередач и ремонтное оборудование. Налог по помещению рассчитывается отдельно по кадастровой стоимости. В феврале докупили новое оборудование, стоимость имущества на балансе стала выше на начало марта. В таблице — значения остаточной стоимости линии электропередач и оборудования в первом квартале:

СС за январь-март:

• СС линии электропередач = (296 500 + 293 000 + 289 500 + 286 000) / 4 = 291 250 р.
• СС оборудования = (496 000 + 492 000 + 488 000 + 533 000) / 4 = 502 250 р.

СС общая = 291 250 + 502 250 = 793 500 р.

Расчет среднегодовой стоимости делается по такому же правилу, просто выглядит более громоздко. Учетные программы и сервисы рассчитывают налоговую базу и сумму налога автоматически, но если вам нужно рассчитать базу вручную, это делается, как в следующем примере с обобщенным расчетом.

Пример 4. Типография печатает обои, плакаты и постеры, на балансе числятся разные станки. В течение года не было покупок или списания оборудования. Ежемесячная амортизация — 35 000 рублей.

Остаточная стоимость на начало каждого месяца и последний день года:

1 января — 990 000;
1 февраля — 955 000;
1 марта — 920 000;
1 апреля — 885 000;
1 мая — 850 000;
1 июня — 815 000;
1 июля — 780 000;
1 августа — 745 000;
1 сентября — 710 000;
1 октября — 675 000;
1 ноября — 640 000;
1 декабря — 605 000;
31 декабря — 570 000.

СГС = (990 000 + 955 000 + 920 000 + 885 000 + 850 000 + 815 000 + 780 000 + 745 000 + 710 000 + 675 000 + 640 000 + 605 000 + 570 000) / 13 = 780 000 рублей.

Как узнать среднегодовую стоимость ОС по балансу

Среднегодовая стоимость имущества нужна для формул фондоотдачи, фондовооруженности и пр. По данным из баланса можно понять и проанализировать рентабельность основных средств. Правда расчет СГС по балансу не поможет исчислить налог на имущество — он рассчитывается отдельно по формулам, которые мы привели выше.

Чтобы проанализировать показатели по имуществу, которое учитывается на 01 счете бухучета, можно взять данные из раздела I бухбаланса по строке 1150 «Основные средства». Нужны показатели двух лет, например отчетного и предшествующего.

Формула расчета СГС по балансу выглядит так:

СГС = (ОС отч. + ОС пред.) / 2

здесь ОС — остаточная стоимость разных лет.

Основные средства фиксируются и в 1160 строке баланса «Доходные вложения в материальные ценности» — это имущество, которое сдается в аренду, прокат или лизинг для получения доходов. В учете такие основные средства отражаются на 03 счете.

Формула расчета СГС для имущества всех видов выглядит так: 

СГС = (ОС отч. + ОС пред. + ДВ отч. + ДВ пред.) / 2

ДВ отч. — доходные вложения в матценности из строки 1160 на конец отчетного года;
ДВ пред. — доходные вложения из строки 1160 на конец предыдущего года.

Пример 5. У службы такси на балансе числятся автомобили, которые участвуют в работе самой службы и пара фургонов, которые сданы в аренду службе перевозок:

• цена ОС на бухсчете 01 на конец отчетного года — 1 500 000 рублей;
• цена ОС на бухсчете 01 на конец предыдущего года — 1 830 000 рублей;
• цена ОС на бухсчете 03 на конец отчетного года — 660 000 рублей;
• цена ОС на бухсчете 03 на конец предыдущего года — 740 000 рублей.

СГС = (1 700 000 + 1 830 000 + 660 000 + 740 000) / 2 = 2 465 000 рублей.

Итак, среднюю и среднегодовую стоимость основных средств можно рассчитать двумя способами. Для расчета имущественного налога подходит более громоздкая формула, в которой суммируются показатели стоимости на начало каждого месяца и конец отчетного периода, а затем сумма делится на число слагаемых. А если показатель среднегодовой стоимости нужен для расчета рентабельности или фондоотдачи, его можно рассчитать проще по показателям в бухгалтерском балансе.

Онлайн‑бухгалтерия для малого бизнеса

Автоматически рассчитывайте и платите налоги в веб-сервисе Контур.Бухгалтерия! Учет, зарплата, отчетность.

Попробовать бесплатно