Проводки по дивидендам

После получения чистой прибыли собственники могут реинвестировать ее в бизнес или разделить между собой — это и есть дивиденды. Расскажем, какими проводками бухгалтер отражает дивиденды, как оформляет в налоговом учете, а еще какие правила нужно учесть при их начислении.

Из какой прибыли выплачивают дивиденды

Дивиденды выплачивают из чистой прибыли: из всех доходов компании вычитают расходы, затем с этой суммы платят налог. Оставшуюся сумму можно разделить между собственниками и акционерами фирмы. Выплата дивидендов привлекает новых инвесторов и акционеров, а значит это не просто возможность для обогащения собственников, а еще и инструмент развития бизнеса. Поэтому организации обычно часть прибыли распределяют в виде дивидендов, а часть вкладывают в бизнес.

Чистую прибыль не так-то просто рассчитать. Удобнее смотреть ее в годовой или промежуточной бухгалтерской отчетности.

• В бухгалтерском балансе она указана в строке «Нераспределенная прибыль» раздела 3. Сумма, указанная без скобок, — это реальная прибыль, а сумма в скобках — убыток. Суммы в балансе указывают на конкретную дату: 31 декабря в годовом отчете, последний день квартала в квартальном.
• В отчете о финансовых результатах прибыль указана не на дату, а за конкретный период. Ее размер прописан в строке «Чистая прибыль или убыток».

Кто принимает решение о выплате дивидендов

Закон не регулирует строго порядок выплаты дивидендов — его интересует только НДФЛ, который уплачивают с этого дохода. Вопрос о порядке выплаты прописывают в уставе юрлица и локальных актах компании. На практике дивиденды выплачивают чаще всего в начале календарного года после оформления бухотчетности. Для этого устраивают собрание участников ООО, на котором утверждают годовую или промежуточную отчетность, утверждают сумму чистой прибыли и решают, как поступить с прибылью и какую ее часть распределить между участниками.

Для выплаты дивидендов должны соблюдаться такие условия:

• бухотчетность показывает чистую прибыль;
• уставный капитал полностью оплачен;
• чистые активы компании выше уставного капитала и резервного фонда, и выданные дивиденды не изменят этого соотношения;
• нет признаков банкротства компании, и они не появятся после выплаты дивидендов;
• если выбыл один или несколько участников, им полностью выплачены их доли в ООО.

Результаты оформляют в виде решения общего собрания о выплате дивидендов. Этот документ необходим бухгалтеру, чтобы начислить и выплатить средства, важно оно и при аудиторских проверках. На основании решения собрания директор компании издает приказ о выплате с перечислением сумм, которые причитаются каждому участнику.

Как часто можно выплачивать дивиденды

Закон разрешает распределять дивиденды раз в год, раз в полгода или ежеквартально (ст. 28 Закона об ООО, ст. 43 Закона об АО). Компания фиксирует в Уставе свой выбор и может менять его, внося изменения в Устав.

После принятия решения о выплате суммы переводят получателям в течение 60 дней. Соблюдать этот срок нужно, чтобы не нарушить права получателей, которые могут взыскать положенные деньги через суд.

В каких долях распределяют дивиденды

Участники не должны делить чистую прибыль пропорционально своим долям в уставном капитале. Но только суммы, пропорциональные их долям, считаются дивидендами.

Скажем, в фирме три собственника с равными долями в уставном капитале, они делят чистую прибыль 300 000 рублей поровну. Есть обязанность уплатить НДФЛ с суммы каждого участника, и все 100 000 рублей каждого лица признаются дивидендами.

Если те же самые участники разделят чистую прибыль не поровну: скажем, двое возьмут по 120 000 рублей, а третий получит 60 000 рублей, — то у первых двух участников сумма свыше 100 000 рублей признается доходом за счет прибыли. С этих сумм превышения нужно будет не только удержать НДФЛ, но и начислить страховые взносы — а это уже дополнительный расход для компании.

Как оформить выплату дивидендов в денежной форме

Выплату дивидендов в бухгалтерском и налоговом учете фиксирует компания, которая их выплачивает. А еще, если в ООО есть участник-юрлицо, которое получает дивиденды, ему тоже нужно будет оформить в учете получение средств.

Оформление в учете плательщика

Начисление дивидендов проводят на дату, когда собрание участников решило их выплатить. Для расчетов с участниками используют счет 75, если участник не работает в компании, или счет 70, если участник — сотрудник фирма, например директор.

Сначала бухгалтер начисляет дивиденды, или фиксирует задолженность ООО перед участниками или акционерами:

• Дт 84 Кт 75.2 — дивиденды начислены.

Движение по дебету счета 84 уменьшит чистую нераспределенную прибыль, которую до этого начисляли такой проводкой:

• Дт 99 Кт 84 — чистая прибыль списана (еще эту операцию называют реформацией баланса).

С дивидендов нужно удержать НДФЛ, для этого строится проводка, которая показывает уменьшение задолженности по дивидендам на подоходный налог:

• Дт 75.2 Кт 68.НДФЛ — 13 % НДФЛ с дивидендов удержан.

Остаток дивидендов в виде 87 % от изначальной суммы на счете 75.2 нужно выплатить участникам и акционерам, это делается такой проводкой:

• Дт 75.2 Кт 50 (51) — дивиденды выплачены.

Оборот по дебету 75.2 показывает погашение задолженности и снижение кредиторки. Счет в кредите — это источник выплаты: 50 — если деньги выплачиваются через кассу, 51 — если переводятся с расчетного счета. После этого останется отправить деньги участникам и уплатить НДФЛ государству, для этого строят такую проводку:

• Дт 68.НДФЛ Кт 51 — подоходный налог в бюджет перечислен.

Перечислить НДФЛ нужно не позднее следующего рабочего дня, после того как дивиденды выплачены. 

Оформление в учете получателя

У юрлиц-получателей дивидендов проводки тоже оформляют на дату, когда собрание участников решило выплатить дивиденды. Начисляют получение такой проводкой:

• Дт 76 Кт 91 — дивиденды начислены.

Сумма, которая оформляется в учете, — это доход от дивидендов за вычетом налога на прибыль или налога УСН (письмо Минфина России от 19.12.2006 № 07-05-06/302). Когда деньги поступают на счет организации, их отражают проводкой:

• Дт 51 КТ 76 — дивиденды оплачены и получены.

А вот в своем налоговом учете участники-юрлица оформляют дивиденды не на дату решения об их выплате, а на дату реального поступления на счет организации (п. 4 ст. 271 НК РФ).

Как оформить выплату дивидендов в виде имущества компании

Чаще всего дивиденды выплачивают деньгами, но иногда — имуществом компании, и такой вариант сложнее для оформления. Такая выплата — это реализация, а значит организации придется уплатить не только НДФЛ, но и другие налоги. А еще передача имущества оформляется через 91 счет, так как выбывает актив.

Дивиденды начисляются простой проводкой:

• Дт 84 Кт 75.2 — дивиденды начислены.

Затем бухгалтер показывает проводкой, что долг перед участниками закрывается за счет передачи имущества организации:

• Дт 75.2 Кт 91.1 — имущество участнику реализовано.

Если компания работает на ОСНО, возникает НДС, и сумма по счету 91.1 его включает. Тогда нужно сделать следующую проводку:

• Дт 91.2 Кт 68.НДС — НДС по реализации имущества отражен.

После этого стоимость имущества нужно списать в прочие расходы такой проводкой:

• Дт 91.2 Кт 01 (10) — остаточная стоимость имущества или стоимость материалов списана с баланса.

Можно не только передавать основные средства (счет 01) или материалы (10), но и любое другое имущество на балансе: нематериальные активы, дебиторскую задолженность — так что в проводке могут появиться и другие счета. А 91 счет используют, если передают имущество, не предназначенное для реализации: оборудование, сырье и пр. Если же передают товары или готовую продукцию, используют счет 90. Тогда строят проводку:

• Дт 75.2 Кт 90.1 — стоимость товаров или продукции с НДС зафиксирована.

Затем компании на ОСНО отражают начисленный НДС:

• Дт 90.3 Кт 68.НДС — НДС начислен.

После этого строят стандартную проводку по реализации:

• Дт 90.2 Кт 41 (43) — себестоимость реализованных товаров списана.

Как и в случае с денежной формой дивидендов, компания-плательщик должна удержать с выплаты НДФЛ. Но сделать это непросто: выплачивались не деньги, а имущество, и удержать 13 % строения или станка невозможно. Если участник — сотрудник компании, можно удержать дополнительный НДФЛ с его следующей зарплаты, а если нет — то ничего сделать нельзя.

В этом случае подоходный налог с дивидендов не удерживайте, но уведомите об этом ФНС по форме 2-НДФЛ с признаком 2. Сообщите в течение месяца, что не смогли удержать НДФЛ в свою инспекцию и инспекцию по месту регистрации получателя дивидендов.

Как начислить налоги на дивиденды

На уплату налогов с дивидендов отводится мало времени — не позже следующего рабочего дня после даты перечисления участнику нужной суммы. Налоги рассчитываются по таким ставкам:

• НДФЛ при выплатах физлицам — 13 % гражданам РФ с годовым доходом менее 5 млн рублей, 15 % для граждан РФ с годовым доходом 5 млн рублей и выше, а также для иностранцев (п. 6 ст. 226 НК РФ, пп. 1, 3 ст. 224 НК РФ);
• налог на прибыль при выплатах юрлицам (если участник ООО — юрлицо) — 13 % для российских компаний-резидентов, 15 % для компаний-нерезидентов (п. 4 ст. 287 НК РФ, п. 3 ст. 284 НК РФ); если начисляют налог юрлицу, доля которого в уставном капитале превышает половину на протяжении хотя бы года, тогда можно применить нулевую налоговую ставку (подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ).

Надо ли платить страховые взносы с дивидендов

С дивидендов удерживают налог, но платить взносы с сумм, которые признаются дивидендами, не нужно. Правда для этого нужно соблюсти правило, о котором мы рассказывали выше, — распределить дивиденды пропорционально долям участников в уставном капитале. Сумма, превышающая долю участия, признается не дивидендом, а доходом из прибыли, с такой суммы придется удержать НДФЛ и начислить страховые взносы.

Закон требует уплаты взносов с доходов по трудовым договорам и по договорам ГПХ. Дивиденды не связаны ни с трудовыми отношениями, ни с услугами или подрядом. Участник ООО может вообще не работать в компании, но дивиденды он получит. Если же участник трудится в ООО, то взносы надо заплатить только с его зарплаты, но не с дивидендов.