Услуги не имеют материального выражения, но одно лицо может продавать их другому. В статье расскажем, какие проводки в бухучете делают при оказании услуг и какими документами подтвердить операции.
Ведите учет в удобной онлайн‑бухгалтерии
Добавляйте документы и подгружайте банковскую выписку, а сервис отразит доходы и расходы, предложит проводки, рассчитает налоги и подготовит отчеты.
Что такое услуги
Услуги — это тоже объект гражданских прав, в этом смысле они не отличаются от вещей, так что одно лицо может их отчуждать в пользу другого (ст. 128, 129 ГК РФ). Это вид деятельности без материального выражения, но с определенным результатом, который можно использовать в хозяйственной деятельности (п. 5 ст. 38 НК РФ).
- консультационные: частнопрактикующий юрист объясняет предпринимателю, как защищать свои интересы в суде;
- аудиторские: бухгалтерская фирма проводит обязательный аудит в компании;
- транспортные: компания по грузоперевозкам доставляет фуру замороженных кур для сети магазинов со склада поставщика;
- обучения: учебный центр проводит курс повышения квалификации для сотрудников производственной фирмы.
А еще можно выделить услуги хранения, связи, риэлторские, информационные и другие. Оказание или реализация услуги — это выполнение конкретных действий, закрепленных в договоре между заказчиком и исполнителем, с выплатой вознаграждения исполнителю. После оказания услуги и проведения оплаты можно переходить к оформлению услуги в учете.
Какие первичные документы по услугам составляют
Чтобы включить услуги в состав затрат, нужны первичные учетные документы по ним:
- договор услуг;
- акт выполненных работ, УПД или другой документ о приемке услуг;
- для транспортных услуг компания-перевозчик обязана передать еще и транспортные накладные.
Унифицированной формы акта нет (кроме бланка КС-2 для строительства), стороны согласуют ее самостоятельно, но в бланке должны быть обязательные реквизиты из ст. 9 закона №402-ФЗ от 06.12.2011:
- название документа и дата составления;
- название фирмы-составителя акта;
- перечисление оказанных услуг, их количества и стоимости;
- подписи сторон, ФИО и должности подписантов.
Сервис сам рассчитает авансы и налоги
Контур.Бухгалтерия рассчитает суммы на основе данных учета, подготовит платежки и отчеты, напомнит об уплате и отправке.
Если в договоре нет пункта о составлении акта или УПД, то составляют его только в ситуациях, предусмотренных законом (письмо Минфина от 13.11.2009 № 03-03-06/1/750). А закон требует составлять акт о приемке работ только в ситуации строительного подряда (ст. 720 ГК РФ). В бухгалтерской практике услуги подтверждают чаще всего именно актом, но вместо него можно привлекать и другие документы:
- отчет исполнителя — в спорной ситуации его учитывают вкупе с другими документами и доказательствами;
- переписку с исполнителем по электронной или бумажной почте, в соцсетях или мессенджерах — это тоже косвенное доказательство оказания услуги, которое используют вместе с отчетом исполнителя.
В любом договоре услуг есть исполнитель и заказчик. Каждый из них ведет бухгалтерский учет оказанных услуг. Рассмотрим порядок для обеих сторон.
Учет услуг у исполнителя
На бухучет у исполнителя влияют его вид деятельности и система налогообложения. Снизить налоговую нагрузку на услугах позволяют спецрежимы: УСН и патент. Но иногда исполнители применяют и ОСНО. Для учета услуг не используют промежуточные счета, а проводки составляют в момент завершения оказания услуги.
До момента оказания услуг бухучет ведется обычно на счетах учета затрат 20, 23, 29 и другие, можно подключать и счет по расходам на продажу 44 (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н). А в момент оказания услуг затраты списывают в дебет счета 90, а по кредиту этого счета отражают выручку от услуг.
Учет доходов
Поступления от оказанных услуг относят к доходам от обычных видов деятельности (п. 5 ПБУ 0/99). По ним составляют такие проводки:
- Дт 62 Кт 90.1 — отразили оказание услуг;
- Дт 90.3 Кт 68 — начислили НДС;
- Дт 90.2 Кт 20 (23, 25, 26, 43) — списали себестоимость услуг;
- Дт 50 (51) Кт 62 — приняли оплату услуг от заказчика.
Учет затрат
Бухгалтерия по затратам исполнителя услуг тоже имеет специфику, которая зависит от вида деятельности.
При услугах, которые не требуют матвложений: аудиторских, образовательных, консультационных — затраты идут в дебет счета 20 «Производственные расходы» (п. 5 ПБУ 10/99). Например, при образовательных услугах затраты — это зарплата преподавателей, налоги и взносы, амортизация, если есть. В такой ситуации компания не расходует регулярно материальные ценности, и по итогам месяца издержки относят в себестоимость продаж проводкой Дт 90.2 Кт 20.
При услугах, которые связаны с производством материальных ценностей: например, услуг наружной рекламы или оформления праздников — в учете затрат задействуют счета 20 «Производственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» — для управленческих затрат, 25 «Общепроизводственные расходы» — при необходимости. Материальные объекты, созданные в ходе оказания услуг, учитывают на счете 43 «Готовая продукция».
Облачная бухгалтерия от Контура для бизнеса
Простой учет, авторасчет налогов и зарплаты, отправка отчетности онлайн, ЭДО, бесплатные обновления и техподдержка.
Разберем на примере. ООО «Баннер» занимается наружной рекламой, работает на ОСНО. Для ООО «Виват» он изготовил вывеску на наружную стену магазина, стоимость услуги по договору составила 24 000 рублей, в том числе НДС 4 000 рублей.
Бухгалтер ООО «Баннер» сделает такие проводки:
- Дт 51 Кт 62 — 24 000 рублей — поступила оплата от заказчика;
- Дт 62 Кт 90.1 — 24 000 рублей — отразил оказание услуги;
- Дт 90.3 Кт 68 — 4 000 рублей — выделил НДС.
На создание вывески в собственной типографии потребовались материалы на сумму 11 000 рублей (без НДС), за труд работника заплачено 4 000 рублей, взносы с оплаты труда составили 1 320 рублей. В учете появятся такие проводки:
- Дт 20 Кт 10 — 11 000 рублей — списали материалов для вывески;
- Дт 20 Кт 70 — 4 000 рублей — начислили зарплату сотруднику;
- Дт 20 Кт 69 —1 320 рублей — начислили взносы.
В учетной политике ООО «Баннер» принято, что учет готовой продукции ведется по фактической себестоимости. Бухгалтер добавит такие проводки:
- Дт 43 Кт 20 — 16 320 рублей (материалы + зарплата + взносы) — изготовили вывеску;
- Дт 90.2 Кт 43 — 16 320 рублей. — списали себестоимость услуг.
Услуги с привлечением агента
Исполнитель может передать реализацию услуг третьим лицам по агентскому соглашению, тогда он становится принципалом, а приглашенный исполнитель — агентом. Для заказчика в этом случае в учете ничего не изменится. Агент отразит сведения по заказу в своем учете с использованием счетов 76 и 62. А принципал должен будет учесть вознаграждение агенту, и это можно сделать двумя способами:
- агент переводит оплату принципалу за вычетом своего вознаграждения;
- принципал переводит деньги агенту со своего счета.
Например, ООО «Баннер» реализует услуги, привлекая агента — ООО «Витрина». Заказ стоит 30 000 рублей, агентское вознаграждение — 3 000 рублей, «Баннер» переведет его «Витрине» со своего счета. Компании заключают агентский договор, и бухгалтер «Баннера» делает такие проводки:
- Дт 62 Кт 90.1 — 30 000 рублей — выручка от оказания услуг заказчика;
- Дт 20 Кт 76 — 3 000 рублей — учли расходы на агентское вознаграждение;
- Дт 76 Кт 51 — 3 000 рублей — перевели вознаграждение агенту;
- Дт 51 Кт 62 — 30 000 рублей — получили оплату от заказчика.
Веб‑сервис для малого бизнеса
Автоматизируйте работу с сотрудниками, сдавайте отчеты и ведите учет в Контур.Бухгалтерии без авралов и рутины.
Учет услуг у заказчика
Бухучет услуг
Для компании-заказчика оплату услуг относят на расходы по затратным счетам — чаще всего 20 (23, 25, 26, 44).
Продолжим историю с заказом вывески. Бухгалтер магазина «Виват» сделает такие проводки:
- Дт 60 Кт 51 — 24 000 рублей — оплатили услуги наружной рекламы;
- Дт 44 Кт 60 — 20 000 рублей — оформили в учете затраты на рекламу;
- Дт 19 Кт 60 — 4 000 рублей — учли входящий НДС.
Но бывают услуги, которые исполнитель включает в стоимость товаров или имущества (п. 11 ФСБУ 5/2019, п. 12 ФСБУ 6/2020). Скажем, магазин «Виват» заказал партию галстуков-бабочек с доставкой до магазина, а услугу по доставке исполнитель включил в стоимость партии. Тогда бухгалтер магазина сделает проводку:
- Дт 41 Кт 60 — стоимость товаров увеличили на сумму транспортных услуг, подлежащих включению в стоимость товаров.
Налоговый учет услуг
При налоговом учете услуг на стороне заказчика затраты включают в расходы: они уменьшают налогооблагаемую прибыль, если услуги экономически обоснованы и подтверждены первичными документами (ст. 252 НК РФ). Это не касается только нормируемых расходов, когда можно учесть только часть затрат по норме закона — например, некоторых затрат на рекламу (ст. 264 НК РФ).
Как мы писали выше, основной первичный документ, подтверждающий оказание услуг, — это акт выполненных работ или УПД, а при транспортных услугах еще и транспортные накладные.
Веб-сервис Контур.Бухгалтерия подберет проводки в бухгалтерском учете услуг автоматически. Сервис по мере ввода первичных документов учтет доходы и расходы, разнесет операции по бухгалтерским счетам, и предложит проводки — бухгалтеру останется только проверить их и принять.
Ведите учет в удобной онлайн‑бухгалтерии
Добавляйте документы и подгружайте банковскую выписку, а сервис отразит доходы и расходы, предложит проводки, рассчитает налоги и подготовит отчеты.
