Проводки по услугам в бухучете

Услуги не имеют материального выражения, но одно лицо может продавать их другому. В статье расскажем, какие проводки в бухучете делают при оказании услуг и какими документами подтвердить операции.

Елена Космакова Редактор Контур.Экстерна

Ведите учет в удобной онлайн‑бухгалтерии

Добавляйте документы и подгружайте банковскую выписку, а сервис отразит доходы и расходы, предложит проводки, рассчитает налоги и подготовит отчеты.

Попробовать бесплатно

Что такое услуги

Услуги — это тоже объект гражданских прав, в этом смысле они не отличаются от вещей, так что одно лицо может их отчуждать в пользу другого (ст. 128, 129 ГК РФ).  Это вид деятельности без материального выражения, но с определенным результатом, который можно использовать в хозяйственной деятельности (п. 5 ст. 38 НК РФ).

Вот несколько примеров услуг:

• консультационные: частнопрактикующий юрист объясняет предпринимателю, как защищать свои интересы в суде;
• аудиторские: бухгалтерская фирма проводит обязательный аудит в компании;
• транспортные: компания по грузоперевозкам доставляет фуру замороженных кур для сети магазинов со склада поставщика;
• обучения: учебный центр проводит курс повышения квалификации для сотрудников производственной фирмы.

А еще можно выделить услуги хранения, связи, риэлторские, информационные и другие. Оказание или реализация услуги — это выполнение конкретных действий, закрепленных в договоре между заказчиком и исполнителем, с выплатой вознаграждения исполнителю. После оказания услуги и проведения оплаты можно переходить к оформлению услуги в учете.

Какие первичные документы по услугам составляют

Чтобы включить услуги в состав затрат, нужны первичные учетные документы по ним:

• договор услуг;
• акт выполненных работ, УПД или другой документ о приемке услуг;
• для транспортных услуг компания-перевозчик обязана передать еще и транспортные накладные.

Унифицированной формы акта нет (кроме бланка КС-2 для строительства), стороны согласуют ее самостоятельно, но в бланке должны быть обязательные реквизиты из ст. 9 закона №402-ФЗ от 06.12.2011:

• название документа и дата составления;
• название фирмы-составителя акта;
• перечисление оказанных услуг, их количества и стоимости;
• подписи сторон, ФИО и должности подписантов.

Расчет зарплаты — это просто!

Контур.Экстерн поможет бухгалтеру быстро рассчитать зарплату, отпускные, больничные: расчеты автоматизированы и занимают пару минут, в отличие от классических программ.

Попробовать бесплатно

Если в договоре нет пункта о составлении акта или УПД, то составляют его только в ситуациях, предусмотренных законом (письмо Минфина от 13.11.2009 № 03-03-06/1/750). А закон требует составлять акт о приемке работ только в ситуации строительного подряда (ст. 720 ГК РФ). В бухгалтерской практике услуги подтверждают чаще всего именно актом, но вместо него можно привлекать и другие документы:

• отчет исполнителя — в спорной ситуации его учитывают вкупе с другими документами и доказательствами;
• переписку с исполнителем по электронной или бумажной почте, в соцсетях или мессенджерах — это тоже косвенное доказательство оказания услуги, которое используют вместе с отчетом исполнителя.

В любом договоре услуг есть исполнитель и заказчик. Каждый из них ведет бухгалтерский учет оказанных услуг. Рассмотрим порядок для обеих сторон.

Учет услуг у исполнителя

На бухучет у исполнителя влияют его вид деятельности и система налогообложения. Снизить налоговую нагрузку на услугах позволяют спецрежимы: УСН и патент. Но иногда исполнители применяют и ОСНО. Для учета услуг не используют промежуточные счета, а проводки составляют в момент завершения оказания услуги.

До момента оказания услуг бухучет ведется обычно на счетах учета затрат 20, 23, 29 и другие, можно подключать и счет по расходам на продажу 44 (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н). А в момент оказания услуг затраты списывают в дебет счета 90, а по кредиту этого счета отражают выручку от услуг.

Учет доходов

Поступления от оказанных услуг относят к доходам от обычных видов деятельности (п. 5 ПБУ 0/99). По ним составляют такие проводки:

• Дт 62 Кт 90.1 — отразили оказание услуг;
• Дт 90.3 Кт 68 — начислили НДС;
• Дт 90.2 Кт 20 (23, 25, 26, 43) — списали себестоимость услуг;
• Дт 50 (51) Кт 62 — приняли оплату услуг от заказчика.

Учет затрат

Бухгалтерия по затратам исполнителя услуг тоже имеет специфику, которая зависит от вида деятельности.

При услугах, которые не требуют матвложений: аудиторских, образовательных, консультационных — затраты идут в дебет счета 20 «Производственные расходы» (п. 5 ПБУ 10/99). Например, при образовательных услугах затраты — это зарплата преподавателей, налоги и взносы, амортизация, если есть. В такой ситуации компания не расходует регулярно материальные ценности, и по итогам месяца издержки относят в себестоимость продаж проводкой Дт 90.2 Кт 20.

При услугах, которые связаны с производством материальных ценностей: например, услуг наружной рекламы или оформления праздников — в учете затрат задействуют счета 20 «Производственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» — для управленческих затрат, 25 «Общепроизводственные расходы» — при необходимости. Материальные объекты, созданные в ходе оказания услуг, учитывают на счете 43 «Готовая продукция».

Онлайн-бухгалтерия от Контура

Простой учет, авторасчет налогов и зарплаты, отправка отчетности онлайн, ЭДО, бесплатные обновления и техподдержка.

Попробовать бесплатно

Разберем на примере. ООО «Баннер» занимается наружной рекламой, работает на ОСНО. Для ООО «Виват» он изготовил вывеску на наружную стену магазина, стоимость услуги по договору составила 24 000 рублей, в том числе НДС 4 000 рублей.

Бухгалтер ООО «Баннер» сделает такие проводки:

• Дт 51 Кт 62 — 24 000 рублей — поступила оплата от заказчика;
• Дт 62 Кт 90.1 — 24 000 рублей — отразил оказание услуги;
• Дт 90.3 Кт 68 — 4 000 рублей — выделил НДС.

На создание вывески в собственной типографии потребовались материалы на сумму 11 000 рублей (без НДС), за труд работника заплачено 4 000 рублей, взносы с оплаты труда составили 1 320 рублей. В учете появятся такие проводки:

• Дт 20 Кт 10 — 11 000 рублей — списали материалов для вывески;
• Дт 20 Кт 70 — 4 000 рублей — начислили зарплату сотруднику;
• Дт 20 Кт 69 —1 320 рублей — начислили взносы.

В учетной политике ООО «Баннер» принято, что учет готовой продукции ведется по фактической себестоимости. Бухгалтер добавит такие проводки:

• Дт 43 Кт 20 — 16 320 рублей (материалы + зарплата + взносы) — изготовили вывеску;
• Дт 90.2 Кт 43 — 16 320 рублей. — списали себестоимость услуг.

Услуги с привлечением агента

Исполнитель может передать реализацию услуг третьим лицам по агентскому соглашению, тогда он становится принципалом, а приглашенный исполнитель — агентом. Для заказчика в этом случае в учете ничего не изменится. Агент отразит сведения по заказу в своем учете с использованием счетов 76 и 62. А принципал должен будет учесть вознаграждение агенту, и это можно сделать двумя способами:

• агент переводит оплату принципалу за вычетом своего вознаграждения;
• принципал переводит деньги агенту со своего счета.

Например, ООО «Баннер» реализует услуги, привлекая агента — ООО «Витрина». Заказ стоит 30 000 рублей, агентское вознаграждение — 3 000 рублей, «Баннер» переведет его «Витрине» со своего счета. Компании заключают агентский договор, и бухгалтер «Баннера» делает такие проводки:

• Дт 62 Кт 90.1 — 30 000 рублей — выручка от оказания услуг заказчика;
• Дт 20 Кт 76 — 3 000 рублей — учли расходы на агентское вознаграждение;
• Дт 76 Кт 51 — 3 000 рублей — перевели вознаграждение агенту;
• Дт 51 Кт 62 — 30 000 рублей — получили оплату от заказчика.

Расчет зарплаты — это просто!

Авторасчет зарплаты, НДФЛ и взносов в несколько кликов. Отпускные, пособия, удержания. Платежки и отчеты онлайн.

Попробовать бесплатно

Учет услуг у заказчика

Бухучет услуг

Для компании-заказчика оплату услуг относят на расходы по затратным счетам — чаще всего 20 (23, 25, 26, 44).

Продолжим историю с заказом вывески. Бухгалтер магазина «Виват» сделает такие проводки:

• Дт 60 Кт 51 — 24 000 рублей — оплатили услуги наружной рекламы;
• Дт 44 Кт 60 — 20 000 рублей — оформили в учете затраты на рекламу;
• Дт 19 Кт 60 — 4 000 рублей — учли входящий НДС.

Но бывают услуги, которые исполнитель включает в стоимость товаров или имущества (п. 11 ФСБУ 5/2019, п. 12 ФСБУ 6/2020). Скажем, магазин «Виват» заказал партию галстуков-бабочек с доставкой до магазина, а услугу по доставке исполнитель включил в стоимость партии. Тогда бухгалтер магазина сделает проводку:

• Дт 41 Кт 60 — стоимость товаров увеличили на сумму транспортных услуг, подлежащих включению в стоимость товаров.

Налоговый учет услуг

При налоговом учете услуг на стороне заказчика затраты включают в расходы: они уменьшают налогооблагаемую прибыль, если услуги экономически обоснованы и подтверждены первичными документами (ст. 252 НК РФ). Это не касается только нормируемых расходов, когда можно учесть только часть затрат по норме закона — например, некоторых затрат на рекламу (ст. 264 НК РФ).

Как мы писали выше, основной первичный документ, подтверждающий оказание услуг, — это акт выполненных работ или УПД, а при транспортных услугах еще и транспортные накладные.

Веб-сервис Контур.Бухгалтерия подберет проводки в бухгалтерском учете услуг автоматически. Сервис по мере ввода первичных документов учтет доходы и расходы, разнесет операции по бухгалтерским счетам, и предложит проводки — бухгалтеру останется только проверить их и принять.

Ведите учет в удобной онлайн‑бухгалтерии

Добавляйте документы и подгружайте банковскую выписку, а сервис отразит доходы и расходы, предложит проводки, рассчитает налоги и подготовит отчеты.

Попробовать бесплатно