При импорте и экспорте приходится иметь дело с валютой: к ее курсу привязывают стоимость договора и проводят расчеты в ней. Но российские законы требуют отражать операции в учете только в рублях и пересчитывать в рубли по курсу ЦБ РФ активы и обязательства компании. Расскажем в статье, как отражать валютные операции и курсовые разницы.
В этой статье:
Международный бизнес для УСН
Ведите учет экспорта и импорта на УСН в Контур.Бухгалтерии. Простой учет, зарплата и отчетность в одном сервисе.
Когда отражать валютные операции в бухучете
Правила учета валютных операций прописаны в Положении по бухучету 3/2006 (утверждены приказом Минфина от 27.11.2006 № 154н) и в ряде других законодательных актах. Это непростой участок учета: нужно правильно переводить валюту в рубли, рассчитывать курсовую разницу, отражать это в учете и отчетности, а еще понимать особенности валютных операций.
Курс для пересчета валюты в рубли
В бухучете операции отражаются только в рублях. Это требование не касается учета валютных операций, которые связаны с пересчетом финансовой отчетности в инвалюту по запросу иностранных кредиторов и инвесторов или при составлении бухгалтерской отчетности зависимых учреждений, которые находятся за границей.
В остальных случаях для конвертации бухгалтеры ориентируются на курс ЦБ РФ на дату операции. Это правило не распространяется на случаи, когда для расчета рублевой суммы принята иная формула согласно договору — так называемые валютные привязки и оговорки, которые защищают стороны от потерь из-за колебаний курсов валют.
Курс для пересчета валюты в рубли
В бухучете операции отражаются только в рублях. Это требование не касается учета валютных операций, которые связаны с пересчетом финансовой отчетности в инвалюту по запросу иностранных кредиторов и инвесторов или при составлении бухгалтерской отчетности зависимых учреждений, которые находятся за границей.
В остальных случаях для конвертации бухгалтеры ориентируются на курс ЦБ РФ на дату операции. Это правило не распространяется на случаи, когда для расчета рублевой суммы принята иная формула согласно договору — так называемые валютные привязки и оговорки, которые защищают стороны от потерь из-за колебаний курсов валют.
Момент для пересчета в рубли
Важно корректно определять момент для перевода валютной суммы в рублевую. Чаще всего это момент, когда происходит хозяйственная операция. Если же компания за конкретный промежуток проводит несколько похожих валютных операций и при этом курс ЦБ РФ меняется незначительно, переводить суммы в рубли можно по усредненному за этот промежуток курсу. Но в целом, ориентируйтесь на ПБУ 3/2006, здесь однозначно определены все момент для перевода сумм в рубли:
- при движении денег, при оформлении в учете основных средств, активов, стоимости запасов — на дату проведения операции;
- при составлении отчетов — на отчетную дату;
- при фиксации доходов или расходов в валюте — на дату признания;
- при командировочных расходах — на дату авансового отчета командированного сотрудника;
- при валютных вложениях в основные средства, нематериальные и внеоборотные активы — на дату признания затрат, из которых складывается стоимость этих средств и активов;
- при получении задатка или аванса — на момент получения этих сумм;
- при уплате задатка или аванса — на дату платежа.
После отражения в бухучете в рублевом эквиваленте пересчет больше не делают даже при изменении курса.
Ведите учет в удобной онлайн‑бухгалтерии
Добавляйте документы и подгружайте банковскую выписку, а сервис отразит доходы и расходы, предложит проводки, рассчитает налоги и подготовит отчеты.
Как валютные расчеты показать в отчетности
В отчетах, как и в учете, стоимость активов и обязательств указывается строго в рублях, даже если это касается активов, которые находятся в другой стране. Но если компания работает в том числе за границей и в стране деятельности тоже нужно сдать отчетность, ее можно составить также в валюте этой страны.
В основном пересчет валютной оценки в рубли проводят сразу после совершения операции, и в учет попадают стоимостные значения в рублях. Затем остается взять эти значения для отчетности. Но в некоторых случаях пересчет валютной стоимости проводят на отчетную дату.
Также в бухгалтерскую отчетность вносят курсовые разницы, возникшие при конвертации в рубли валютной оценки активов и обязательств, которые оплачиваются в инвалюте или в рублях, или зачисленные на бухгалтерские счета, где не учитываются финрезультаты.
А еще в отчетности отражают официальный курс валюты согласно ЦБ РФ на отчетную дату. Но если в договоре предусмотрен другой курс, его отражают тоже.
Как начислять зарплату в валюте
На российских предприятиях зарплату нужно платить в рублях (ст. 131 ТК РФ). Выплата зарплаты в валюте считается нарушением, так как из-за колебаний валютного курса зарплата может оказаться меньше, чем она прописана в трудовом договоре, а значит условия оплаты труда ухудшаются, и это нарушение, которое попадает под ч. 1 ст. 5.27 КоАП РФ. Кроме того наличные деньги в рублях можно выплачивать через кассу, а выдавать валюту наличкой можно только командированным сотрудникам, и если не соблюдать такое правило, налоговая может увидеть в этом нарушение валютного законодательства и даже исключить валютные выплаты из состава расходов.
Зарплату в валюте можно выплачивать только таким работникам:
- резидентам, которые фактически трудятся за границей (ст. 14 закона №173-ФЗ от 10.12.2003, письмо ФНС от 04.04.2018 № ОА-4-17/6361);
- нерезидентам (ст. 14 закона № 173-ФЗ от 10.12.2003, письмо ФНС от 12.01.2018 № ОА-4-17/267@).
Онлайн‑бухгалтерия для малого бизнеса
Автоматически рассчитывайте и платите налоги в веб-сервисе Контур.Бухгалтерия! Учет, зарплата, отчетность.
Какие проводки составлять при операциях с валютой
Валютные проводки задействуют счет 52 «Валютные счета». Чаще всего оформляются проводки по таким валютным операциям:
| Получение валюты |
|
| Продажа валюты |
|
| Покупка валюты |
|
| Оплата в валюте |
|
| Действия с валютой в наличном виде |
|
Что такое курсовые разницы
Хозяйственные операции требуют времени. Например, между поставкой товаров или услуг и их оплатой могут пройти несколько дней или недель. За это время курс валюты изменится, а значит изменится и стоимость активов или обязательств при переводе в рубли. Так и возникают курсовые, или суммовые разницы. Они могут быть положительными и отрицательными.
Положительная разница, или доход, возникает в таких случаях:
- компания владеет валютой или активами в валютной оценке, и курс валюты по отношению к рублю вырос по сравнению с последней оценкой;
- у компании есть валютные обязательства: долги перед иностранными поставщиками или кредит в валюте — и курс валюты по отношению к рублю снизился по сравнению с последней оценкой.
Отрицательная разница, или убыток, возникает в таких случаях:
компания владеет валютой или валютными активами, и курс валюты к рублю снижается;
у компании есть валютные обязательства и курс валюты к рублю растет.
При пересчете валютного выражения активов и обязательств в рубли на разные даты возникают курсовые разницы, они выражаются в рублях. По итогам отчетного периода курсовую разницу относят к финансовому результату бизнеса, уменьшая или увеличивая его значение.
На величину финрезультата не влияют только разницы, возникшие при учредительных вкладах и конвертации в рубли матактивов и обязательств при работе за границей — эти разницы изменяют величину добавочного капитала.
Сервис сам рассчитает авансы и налоги
Контур.Бухгалтерия рассчитает суммы на основе данных учета, подготовит платежки и отчеты, напомнит об уплате и отправке.
Как рассчитать курсовую разницу
Вот несколько типовых ситуаций, когда возникают курсовые разницы. Расскажем, как рассчитывают значения в каждом случае.
- Компания получает товар, который оплачивают в условных единицах, валюте или ее рублевом эквиваленте. В учете стоимость отражают в рублях по курсу ЦБ на дату поставки, если договор не предполагает иного.
Курсовая разница здесь — это разность между оценкой в рублях на момент поставки и оценкой в рублях на день оплаты. - Компания продает товар с последующей оплатой в условных единицах, валюте или рублях по курсу валюты. В учете доход отражают в рублях по курсу ЦБ на момент передачи товара, если договор не предполагает иного.
Курсовая разница здесь — разность между оценкой рублях на момент передачи товара и оценкой в рублях на день получения оплаты. - Переоценка валюты или активов, стоимость которых выражена в валюте.
Курсовая разница здесь — (курс ЦБ на последний день месяца — курс ЦБ на дату предыдущей оценки) * сумму в валюте или стоимость активов в валюте - Продажа или покупка валюты по курсу, который отличается от курса ЦБ РФ.
Курсовая разница здесь — (курс ЦБ РФ — курс другого банка) * Сумму валюты. Эта разница не будет считаться курсовой, ее признают как доход или убыток от продажи валюты.
Пример. ООО «Ромашка» применяет в учете метод начисления. 20 октября 2022 компания получила на валютный счет выручку в размере $10 000. Курс ЦБ РФ на этот день — 61,5905 ₽ за доллар, в рублях сумма выручки составляет 61 5905 ₽.
На следующий день компания распорядилась о конвертации всей суммы в рубли. Курс ЦБ РФ на 21 октября — 61,5018 ₽ за доллар, рублевая оценка выручки в этот день меняется и составляет уже 61 5018 ₽.
Курсовая разница: 61 5018 — 61 5905 = -887 ₽. Из-за колебаний курса компания получила убыток.
Курсовая разница равна: 1 040 741 — 1 046 819 = – 6 078 ₽. Величина отрицательная, то есть из-за колебания курса возник убыток. Затем банк продаст валюту, и вероятнее всего по более низкому курсу, убыток будет еще более заметным. В налоговом учете эту разницу отразят как курсовую, а в бухгалтерском — как убыток от продажи валюты.
Учет, налоги, зарплата на УСН
Вносите доходы и расходы в Контур.Бухгалтерию, а система сама сформирует КУДиР и декларацию по всем правилам.
Как отражать курсовые разницы в учете
Бухгалтерский учет
Курсовая разница, согласно ПБУ 3/2006, возникает на день оплаты или на отчетную дату в периоде. Для сравнения в качестве базы берется рублевая стоимость актива или обязательства по курсу ЦБ РФ на момент принятия к бухучету, если это сделано в том же отчетном периоде, или на отчетную дату предыдущего периода. Это значит, валютный актив или обязательство переоценивают на дату оплаты или на последний день отчетного периода — кроме выданных и полученных авансов (п. 7 ПБУ 3/2006).
Курсовые разницы учитывают на счете 91 «Прочие доходы и расходы»: для положительных разниц открывают субсчет 91.1, для отрицательных — 91.2. В зависимости от хозяйственной операции эти субсчета будут корреспондировать с другими счетами. Например, при возникновении положительной курсовой разницы при покупке валюты бухгалтер сделает проводку:
- Дт 52 Кт 91.1 — отражена положительная курсовая разница.
Налоговый учет на ОСНО
В налоговом учете курсовые разницы отражают в составе прочих доходов и расходов. Особенность учет разниц зависит от налогового режима и метода учета — кассового или начисления.
При методе начисления курсовые разницы учитывают согласно ст. 271 и 272 НК РФ. Доходы и расходы от изменения курса валюты учитывают на самую раннюю дату из следующих:
- переход права собственности на валюту;
- оплата валюты;
- последнее число месяца.
В 2022 году временно действует особый порядок учета положительной курсовой разницы (пп. 7, 7.1 ст. 271 НК РФ, Федеральный закон от 26.03.2022 № 67-ФЗ). Ее включают в доходы только на дату прекращения обязательств, а ежемесячный учет вести не нужно. Правило касается доходов в виде положительной разницы, которая образовалась в 2022-2024 годах при переоценке обязательств и требований, включая договоры банковских вкладов. А с 2023 года правило распространится и на расходы в виде отрицательной разницы, образовавшейся при переоценке обязательств и требований.
При кассовом методе учета доходы и расходы отражают на дату оплаты. В этом случае не возникает промежутка между датой учета операции и датой оплаты, так что не возникает и курсовой разницы. Но в некоторых ситуациях она все же образуется:
- переоценка валютных активов или обязательств в последний день каждого месяца;
- продажа или покупка валюты по курсу, отличному от курса ЦБ РФ (в день операции фиксируют курсовое отклонение).
Налоговый учет на УСН
Упрощенцы признают валютные доходы или расходы по курсу ЦБ РФ на дату получения оплаты. Они не проводят переоценку валютных активов и обязательств (п. 5 ст. 346.17 НК РФ), и в этом случае у них тоже не возникают курсовые разницы.
При продаже или покупке валюты разницы образуются из-за различий курса банка и курса ЦБ РФ, тогда в налоговом учете применяют такие правила:
- положительную разницу фиксируют в прочих доходах на дату сделки (ст. 346.15, п. 2 ч. 2 ст. 250 НК РФ);
- отрицательную разницу не учитывают в расходах, так как ее нет в закрытом перечне расходов в ст. 346.16 НК РФ.
Международный бизнес для УСН
Ведите учет экспорта и импорта на УСН в Контур.Бухгалтерии. Простой учет, зарплата и отчетность в одном сервисе.