Если основное средство больше не может приносить доход, его списывают. Расскажем, как это оформить в учете.
Онлайн‑бухгалтерия без авралов и рутины
Ведите учет в удобной онлайн-бухгалтерии: учет, расчет зарплаты и пособий, отправка отчетности в ФНС, СФР, Росстат.
Из-за чего можно списать основное средство
При оформлении всех операций с основными средствами с 2022 года компании обязаны следовать новому бухгалтерскому стандарту — ФСБУ 6/2020. Согласно ему причины выбытия и списания ОС могут быть такими:
- из-за износа и морального устаревания невозможно или бесполезно использовать ОС (подп. «а» п. 40);
- из-за продажи или передачи ОС другому лицу (подп. «б» п. 40);
- из-за физической утраты — в связи с пожаром, аварией или другой чрезвычайной ситуацией (подп. «в» п. 40);
- из-за завершения срока использования (подп. «г» п. 40);
- при закрытии направления, в котором ОС использовалось, если в другой деятельности его применить нельзя (подп. «д» п. 40).
Списание — это исключение имущества из состава ОС. Его производят в том отчетном периоде, когда он выбывает или прекращает приносить доход.
Как компания решает списать имущество
Рассмотреть все возможные случаи в одной статье сложно, поэтому рассмотрим один из самых частых сценариев — ликвидацию имущества из-за его морального и технического износа.
Когда организация покупает имущество, ему устанавливают срок эксплуатации — когда объект может работать и приносить пользу. Это важно для корректного начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете.
Например, стоматологическая клиника купила инструменты со сроком службы три года. В первые месяцы и годы эксплуатации они отлично работают и не доставляют хлопот. Но постепенно они начинают требовать мелкого, а затем и серьезного ремонта, и затраты на такой ремонт с каждым разом возрастают. К концу срока эксплуатации просто поддерживать инструмент в нормальном состоянии становится невыгодно: затраты больше, чем прибыль от работы с ним.
Продать устаревший и не раз отремонтированный инструмент сложно, и руководство решает ликвидировать его. Для такого решения нужно техническое и экономическое обоснование, его готовит техническая служба. Этот документ признается первичным, ведь в нем подтверждается непригодность имущества для эксплуатации в будущем.
Веб‑сервис для малого бизнеса
Автоматизируйте работу с сотрудниками, сдавайте отчеты и ведите учет в Контур.Бухгалтерии без авралов и рутины.
Как оформляют списание имущества в бухучете
Списать балансовую стоимость ОС нужно на ту же дату, когда решение оформлено. Для этого оформляют такие записи:
- Дт 01 Кт 01 — списана первоначальная стоимость имущества;
- Дт 02 Кт 01 — списана амортизация, которая начислена по ликвидированному имуществу.
После такого списания у компании выбывает один актив (ОС), но появляется новый — имущество, которое еще не ликвидировано. Оно по-прежнему имеет ту же стоимость и может отчасти быть пригодным к использованию. Учитывать его можно на бухгалтерском счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»:
- Дт 76 Кт 01 — списана балансовая стоимость имущества, подлежащего ликвидации.
Ликвидация часто подразумевает демонтаж, разборку оборудования, выделение деталей, которые можно продать как лом или запчасти. Это требует затрат, но может и впоследствии принести доход. Технические службы оформляют первичный документ, который подтверждает ликвидацию и фиксирует оставшиеся матценности. За образец можно взять Акт о списании ОС (форма ОС-4, утв. Госкомстатом РФ 21.01.2003 №7).
Списание ликвидированного ОС оформляется так:
- Дт 91 Кт 76 — списана балансовая стоимость ликвидированного имущества;
- Дт 91 Кт 23 (10, 60, 69, 70 и др.) — списаны прочие расходы по ликвидации объекта;
- Дт 10 Кт 91 — оприходованы матценности по справедливой стоимости.
Как оформляют списание имущества в налоговом учете
Затраты по ликвидации имущества и его балансовая стоимость признаются в налоговом учете как внереализационные расходы (п. 8 ст. 265 НК РФ). А оприходованные матценности признаются внереализационными доходами (п. 13 ст. 250 НК РФ).

Онлайн‑бухгалтерия для малого бизнеса
Автоматически рассчитывайте и платите налоги в веб-сервисе Контур.Бухгалтерия! Учет, зарплата, отчетность.
Как списать недвижимое имущество
Ликвидация недвижимости оформляется такими же записями, пакет документов тоже оформляется аналогичный. Но снос недвижимого имущества всегда признается прочими расходами, даже если здание сносят, чтобы освободить место для новой постройки (подп. «к» п. 16 ФСБУ 6/2020).
Кроме того важно разобраться с расчетом налога на имущество по снесенному зданию. В облагаемую базу по этому налогу основные средства включаются по кадастровой или среднегодовой стоимости (ст. 374 НК РФ).
По кадастровой стоимости рассчитывается налог у объектов, при таких условиях (ст. 378.2 НК РФ):
- региональные власти установили порядок налогообложения по кадастровой стоимости;
- ваш объект стоит на кадастровом учете и включен в ЕГРН;
- объект включен на начало года в региональный список недвижимых объектов, которые облагаются налогом на имущество по кадастровой стоимости.
Если один из этих пунктов не выполняется, нужно рассчитывать налог по среднегодовой стоимости согласно данным бухучета.
В момент списания недвижимость все еще значится в ЕГРН. А значит исключать ее из базы по налогу еще нельзя, даже если объект перестал быть основным средством.
Из налоговой базы имущество исчезает на дату его ликвидации, которая подтверждена документально. Кадастровый инженер составляет акт и прилагает его к пакету документов, на основании которых сведения о здании исключат из ЕГРН. Верховный суд РФ закрепил это в своем определении от 20.09.2018 № 305-КГ18-9064 по делу № А40-154449/2017, а ФНС закрепила это в письме от 24.09.2018 № БС-4-21/18577@.
Если же имущество облагалось налогом по среднегодовой стоимости, оно перестает быть основным средством на дату оформления решения о его ликвидации и переноса балансовой стоимости с 01 на 76 счет. С этого момента стоимость актива уже не участвует в расчете налога на имущество.
Итак, списание основных средств важно оформить документально. Сначала решение о ликвидации принимает техническая служба. Затем списывают первоначальную стоимость и амортизацию, балансовую стоимость актива. Техслужбы оформляют документы по ликвидации объекта, бухгалтерия списывает расходы на ликвидацию и оприходует оставшиеся матценности.
Онлайн‑бухгалтерия без авралов и рутины
Ведите учет в удобной онлайн-бухгалтерии: учет, расчет зарплаты и пособий, отправка отчетности в ФНС, СФР, Росстат.