Зарплата в 6‑НДФЛ в 2024 году

6-НДФЛ считается простым квартальным отчетом — включает только два раздела. Однако разнообразие ситуаций, в которых налоговые агенты удерживают и перечисляют налоги, порождает вопросы по заполнению отчета. Остановимся на одном из них: «Как отображается зарплата в 6-НДФЛ исходя из обновленного порядка удержания налога?» Вопрос многогранный, поэтому обо всем по порядку.

Елена Космакова Редактор Контур.Экстерна

Кто, куда и когда сдает отчет

НК РФ закрепляет обязанность по сдаче расчета 6-НДФЛ за налоговыми агентами — организациями и предпринимателями, которые делают выплаты физлицам в рамках трудовых отношений и по договорам ГПХ. Если платежей физлицам в отчетном периоде не было, «нулевую» форму отчета сдавать не нужно (ст. 24, 226, 230 НК РФ). 

Подавать расчет следует в налоговую по месту учета. Для организаций это инспекция по месту нахождения, для предпринимателей — по месту жительства. По месту учета обособленных подразделений подают 6-НДФЛ на работников этих подразделений и лиц, у которых с подразделениями заключен гражданско-правовой договор.

ФНС утвердила новую форму расчета на 2024 год еще в сентябре 2023-го. Но затем появились изменения по уплате НДФЛ дважды в месяц, и форму снова пришлось обновлять. В начале 2024 года опубликовали окончательный вариант расчета 6-НДФЛ, формат и порядок его заполнения (приказ ФНС от 09.01.2024 № ЕД-7-11/1@). Его и применяем в 2024 году начиная с отчетности за первый квартал.

В ФНС отчет представляется по ТКС или на бумаге. Налоговые агенты, у которых больше 10 получателей дохода, должны отправлять расчет в электронном виде, в остальных ситуациях допускается бумажная форма.

Расчет представляется до 25 числа месяца, идущего за отчетным периодом. В 2024 году сроки следующие:

• за 1 квартал 2023 года — не позднее 25 апреля 2024 года;
• за полугодие 2023 года — не позднее 25 июля 2024 года;
• за 9 месяцев 2023 года — не позднее 25 октября 2024 года;
• за 2023 год — не позднее 25 февраля 2025 года.

При реорганизации или ликвидации расчет сдают досрочно.

Расчет зарплаты — это просто!

Авторасчет зарплаты, НДФЛ и взносов в несколько кликов. Отпускные, пособия, удержания. Платежки и отчеты онлайн.

Попробовать бесплатно

Общие требования к заполнению отчета

6-НДФЛ нужно заполнять на основании данных учета доходов, начисленных и выплаченных физлицам, предоставленных им налоговых вычетов, а также исчисленного и удержанного НДФЛ. Все эти данные содержатся в регистрах налогового учета.

Отчет 6-НДФЛ включает:

Титульный лист — содержит реквизиты налогового агента, ИФНС — получателя расчета, а также номер расчета и период, за который он представляется.

Первый раздел — отражает по всем физлицам общую величину налога, подлежащего перечислению за последние три месяца отчетного периода и возвращенного за эти три месяца. В нем есть следующие строки:

• строка 010 — КБК (посмотреть их можно в справочной);
• строка 020 — сумма НДФЛ, подлежащая перечислению с начала года. Она должна быть равна сумме строк 021-024;
• строки 021-026 — суммы НДФЛ по срокам перечисления налога — это крайняя дата, в которую нужно было уплатить НДФЛ в бюджет;
• строка 030 — сумма НДФЛ, возвращенная с начала года;
• 031-036 — дата возврата и сумма.

Этот раздел заполняется на каждую ставку подоходного налога в отдельности — например, если в компании есть сотрудники, у которых доход облагается по прогрессивной ставке 15 %, для них будет отдельный лист раздела 1 с соответствующим КБК в строке 010.

Второй раздел — включает обобщенные по всем физлицам суммы дохода, исчисленного и удержанного НДФЛ. Для каждой ставки НДФЛ (строка 100) заполняется отдельный Раздел 2 и в строке 105 указывается соответствующий КБК.

Во второй раздел зарплата включается в том периоде, за который она была начислена.

В поле 110 отражается общая сумма дохода, начисленного физлицам. Здесь больше нет разбивки по видам доходов — дивиденды, выплаты по трудовым договорам, оплата по ГПД. Строки 111, 112 и 113 исключили из формы.

В поле 120 указывается количество получателей дохода.

В полях 140 и 160 покажите сумму исчисленного и удержанного налога.

В разделе 2 теперь показываем НДФЛ в разбивке по шести периодам удержания и возврата. Удержанный налог (строка 160) расшифровываем по шести строкам — добавили строки 165 и 166. Для налога, возвращенного налоговым агентом (строка 190), добавили строки 195 и 196. 

А еще в раздел добавили новые строки: 131 «Налоговая база» и 156 «Сумма налога, уплаченная в иностранном государстве».

Приложение 1 «Справка о доходах и суммах налога физического лица». Это аналог бывшей справки 2-НДФЛ. Работодатель заполняет приложение только в отчете за полный год. В нем отражается информация о доходах физлиц, начисленном, удержанном и неудержанном НДФЛ за год. Справка заполняется на каждого работника по трудовому договору и гражданско-правовым договорам. В новой форме из справки исключили строку «Сумма налога перечисленная». Но добавили другую строку — «Сумма налога, исчисленная и уплаченная в иностранном государстве».

Как отразить зарплату в 6-НДФЛ

По ТК РФ работодатели должны оплачивать труд своих работников минимум дважды в месяц. Конкретные сроки выплат устанавливаются в трудовых договорах, коллективных соглашениях и иных локальных документах. От даты признания дохода зависит заполнение расчета по налогу на доходы физических лиц.

Переходящий доход

Если расчет с сотрудниками производится в месяце, следующем за месяцем начисления, то выплаченные суммы нужно отражать в 6-НДФЛ в особом порядке. Например, зарплату за июнь выплачивают в июле. В этой ситуации заработная плата и удержанный с нее НДФЛ отразятся в отчете 9 месяцев.

Пример 1. В компании ООО «Зевс» в январе-июне 2024 года работало 15 человек. За рассматриваемый период работникам начислялся только оклад. Коллективным соглашением установлено, что выплаты производятся 5 и 20 числа месяца. Напомним, что НДФЛ с авансов тоже удерживают и в 6-НДФЛ отражают.

Начисления в ООО «Зевс» с 1 января по 22 июня 2024 года: 

• начислено дохода — 3 100 000 рублей;
• предоставленные налоговые вычеты — 81 200 рублей;
• исчисленный налог — 392 444 рублей — (3 100 000 — 81 200) × 13%.

В разделе 1 будет отражена сумма, подлежащая перечислению за последние три месяца отчетного периода, а также ее надо распределить по срокам перечисления:

• строка 021 — налог, удержанный в период с 1 по 22 апреля 2024;
• строка 022 — налог, удержанный в период с 23 по 30 апреля 2024;
• строка 023 — налог, удержанный в период с 1 по 22 мая 2024;
• строка 024 — налог, удержанный в период с 23 по 31 мая 2024;
• строка 025 — налог, удержанный в период с 1 по 22 июня 2024;
• строка 025 — налог, удержанный в период с 23 по 30 июня 2024.

В отчете за полугодие начисленный доход (3 100 000) указывается по строкам 110 и 112, предоставленные работникам вычеты (81 200) – по строке 130, исчисленный налог (392 444) – по строке 140. Далее по строке 120 отражается число работников, которым организация начислила доход (15), по строке 160 — удержанный налог с зарплаты за январь — май (392 444).

Раздел 2 расчета 6-НДФЛ ООО «Зевс» за полугодие 2024:

• строка 100 — 13;
• строка 105 — 18210102010011000110;
• строка 110 — 3 100 000.00 рублей;
• строка 120 — 15;
• строка 130 — 81 200.00;
• строка 140 — 392 444;
• строка 160 — 392 444.

Пример 2. В ООО «Меркурий» выплата заработной платы — окончательный расчет за месяц — установлен на последнее число месяца. Суммы начислений за апрель-июнь 2024 года приведены в таблице.

Бухгалтер ООО «Меркурий» отразил начисления за апрель, май и июнь в разделе 1 расчета 6-НДФЛ за полугодие. В строках 021-026 соответственно. В строке 110 Раздела 2 он показал суммы начислений, а в строках 140 и 160 удержанный налог, в том числе за вторую половину июня. 

Выплаты при увольнении

При увольнении сотруднику выплачивается его заработок за отработанный месяц и компенсация за неиспользованный отпуск. В этой ситуации налог с дохода за месяц и с компенсации удерживается в день выплаты, а перечисляется на следующий рабочий день. На порядок отражения выплат в расчете увольнение не влияет. Зарплата и премия отражаются в разделе 2 расчета, который подается за период выплаты. Удержанный НДФЛ включается в раздел 1 за период, на который приходится срок перечисления налога в бюджет.

Пример 3. Сотрудник ООО «Венера» уволился 14.06.2024. В день увольнения, 14 июня, ему начислили заработную плату за июнь (23 450 рублей) и компенсацию за неиспользованный отпуск (11 710 рублей). Выплаты произведены в один день, поэтому они попадут в одну строку раздела 1, так как срок перечисления совпадает.

Доход начислен, но не выплачен

Если организация начислила сотрудникам зарплату, но не выплатила ее на момент подачи расчета, в 6-НДФЛ ее включать не нужно. Доход в виде зарплаты признается на дату выплаты денег. Если на момент подачи расчета зарплата уже выплачена, то она отражается в 6-НДФЛ в стандартном порядке.

Выплата премий

Дата получения дохода в виде премии — день ее выплаты (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). Это касается премий всех видов, как производственных, так и, к примеру, выплаченных к праздникам. Удержанный НДФЛ отражается в разделе 1 расчета 6-НДФЛ за тот период, на который выпал срок перечисления налога в бюджет. Сумма премии включается в поле 110 раздела 2 расчета в периоде выплаты. Исчисленный и удержанный налог — в поля 140 и 160

Пример 4. В ООО «Сатурн» положением о премировании установлена ежемесячная премия 5 000 рублей. В мае 2024 года сумма начисленного работникам дохода с учетом ежемесячных премий составила 360 000 рублей. Расчет с сотрудниками производится 5 и 20 числа месяца. В мае у одной из сотрудниц был юбилей, в честь этого 21.05.2024 ей выдали премию 10 000 рублей. Бухгалтер отразил указанные начисления в 6-НДФЛ за полугодие.

Выплата дохода по ГПД

Признание дохода по ГПД происходит в день выплаты физлицу, включая авансы, налог удерживается в день фактической выплаты, а перечисляется не позднее следующего рабочего дня.

Пример 5. ООО «Уран» по ГПД выплатило Василькову В.В. 20 мая 2024 аванс в сумме 22 000 рублей, налог с аванса — 2 860 рублей. Бухгалтер перечислил Василькову В.В. аванс за минусом налога. Окончательный расчет в сумме 10 000 рублей произведен 10 июня 2024 года.

Расчет 6-НДФЛ будет иметь следующий вид.

Раздел 1:

• строка 020 — 4 160 рублей;
• строка 023 — 2 860 рублей;
• строка 025 — 1 300 рублей.

• строка 110 — 32 000.00;
• строка 120 — 1;
• строка 140 — 4 160;
• строка 1160 — 4 160.

Частичное налогообложение доходов

Некоторые доходы, получаемые физлицами, не облагаются налогом. Однако в 6-НДФЛ они указываются в полной сумме. Например, подарки стоимостью до четырех тысяч рублей не подлежат налогообложению. Если сумма подарка больше установленной законом величины, то налог исчисляется только с суммы превышения. Тогда во втором разделе расчета отразится вся сумма подарка — строка 110, в строке 130 указывается необлагаемая часть дохода. В первом разделе указывается полная сумма исчисленного налога.

Если доход полностью не облагается подоходным налогом, например, государственное пособие или подарки стоимостью до 4000 рублей, в отчете его указывать не нужно. 

Пример 7. ООО «Нептун» 3 июня 2024 года выдало своей работнице подарок, стоимость которого составила 7 000 рублей. А 4 июня женщина получила заработок за май 2024 года в размере 25 000 рублей, из которого бухгалтер удержал налог с подарка. Больше никаких начислений в отчетном периоде не было. Отчет 6-НДФЛ за полугодие будет заполнен так: 

В первом разделе по строке 020 указывается сумма налога с зарплаты и подарка — 32 000 рублей × 13 %. Налог удержан в период с 1 по 22 июня, поэтому по сроку перечисления попадает в строку 025.

Во втором разделе в строке 110 указывается сумма доходов в виде зарплаты и подарка, а в строке 130 — необлагаемая налогом сумма подарка — 4 000 рублей. Налог с зарплаты составит 3 250 рублей (25000 × 13%), с подарка — 390 рублей ((7000 – 4000) × 13%). Так как налог удержан, то он отразится в строках 140 и 160.

Перед представлением отчета в инспекцию проверьте правильность его заполнения. Ошибки грозят организации не только штрафами и блокировкой счетов, но и доначислениями.

Контур.Экстерн с тарифом «Учетный» поможет правильно классифицировать траты и подскажет, когда и какую сумму можно учесть в расходах.

Попробовать бесплатно