Самые распространенные формы ВЭД — импорт и экспорт товаров. В каждом случае бухгалтерский и налоговый учет имеет свои тонкости и отличается от обыденных операций купли-продажи на отечественном рынке. В статье расскажем вам про особенности учета ВЭД.
Основной закон, который регламентирует операции с иностранными контрагентами, — это ФЗ №173-ФЗ от 10.12.2013 “О валютном регулировании и валютном контроле”.
Также руководствуйтесь Инструкцией Банка России №181-И от 16.08.2017 г. В 2018 году этот акт ввел некоторые нововведения. Например, отменил паспорт сделок и исключил отказ банков в постановке договора на учет.
При экспортных и импортных операциях возникают новые формы первичных документов, которые ранее вы не использовали. Все документы составляются на двух языках — русском и языке контрагента. Если партнер прислал вам копию только на одном языке, придется сделать перевод. Обычно просьбы предоставить перевод поступают от ИФНС. Документы будут частично оформляться вами, а частично иностранным партнером. Появится следующая первичка:
Контракт. Непосредственно сам договор с иностранным контрагентом. В нем отразите все условия сделки и правила Инкотермс 2010. Это свод правил, определяющий основные термины и положения по внешней торговле. В частности, регулирует моменты, связанные с оплатой расходов сторонами и переходом рисков утраты.
Инвойс — документ, который продавец создает для покупателя. Отражает всю информацию о товаре: количество, цену, цвет, размер и другие качественные характеристики. В нем же отражены условия поставки и реквизиты сторон. В отечественном учете полноценного аналога инвойсу нет, но инвойс во многом похож на счет-фактуру, правда счет-фактура в большей степени налоговый документ, а инвойс все же бухгалтерский.
Таможенная декларация. Оформляется при импорте и экспорте товаров. Распорядитель груза заполняет форму декларации на каждую партию товара, а таможенный инспектор утверждает ее. В ней отразите всю информацию о грузе, отправителе, получателе и о транспорте, на котором перемещаете товар. Помните! Декларация на товары подтверждает законность сделки. Если она заполнена с ошибками или отсутствует, сотрудники таможни груз не пропустят.
Изменения в документах затронут и НДС. В стандартной декларации по НДС придется заполнить новые строки. При импорте товаров из стран Таможенного союза заполните заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов.
Паспорт сделки. Ранее это был необходимый документ для валютного контроля, но с 1 марта 2018 года паспорта были отменены и были введены новые правила. Импортные контракты свыше 3 млн. рублей и экспортные свыше 6 млн. рублей регистрируются в банке. Для этого предоставьте в банк информацию о договоре и реквизиты второй стороны. Будьте готовы к тому, что банк запросит у вас информацию по любому валютному платежу, если он превышает 200 тыс. рублей, независимо от его регистрации.
Документы о регистрации контрагента в другой стране. Будут содержать реквизиты вашего партнера и подтверждать факт того, что он ведет легальную деятельность.
Платежные документы.
Иные документы. Перечень огромен и зависит от конкретной операции. Сюда относятся лицензии, сертификаты и страховые полисы.
При импорте вы ввозите товар из иностранного государства для дальнейшего использования или продажи в своей стране. Ввоз товара в любом случае осуществляйте только через таможню.
В бухучете импорта сложный момент — это формирование себестоимости. Не забудьте отнести на себестоимость таможенные пошлины, сборы, затраты на доставку. Если вы привлекали лицо, которое представляло ваши интересы при транспортировке и декларировании груза, то расходы на оплату его труда тоже включите в себестоимость.
Для учета движения импортного товара и формирования себестоимости можно использовать счета 15 или 41.3, открыв к ним субсчета.
Из-за постоянных изменений курса валюты, возникает вопрос: по какому курсу принимать товары к учету? Всего у вас есть два варианта. Первый — принять к учету по курсу на дату предварительной оплаты, если она производилась. Второй — по курсу в момент перехода права. Момент перехода права определяется правилами Инкотермс.
Инкотермс выделяет 7 правил для любого транспорта и 4 для морских судов. Например, в контракте, предполагающем доставку грузовым автомобилем, можно указать такие правила:
Для морского транспорта можете указать следующие правила:
Получая товар на таможне, вы столкнетесь с необходимостью определить таможенную стоимость. Она послужит базой для определения пошлин, НДС и акцизов. Таможенная стоимость — это стоимость груза по контракту плюс все иные расходы (на погрузку, транспортировку и т.д.).
Свои тонкости при импорте есть и в налогообложении. Импортные операции облагаются НДС по ставке 18% (с 2019 года — 20%). Важно НДС уплатить своевременно, так как без этого товар не выпустят из зоны временного хранения. За задержку начнут начислять пени.
В отличие от внутренней торговли в налоговую базу по НДС входят: задекларированная стоимость товаров, таможенные пошлины и акцизы.
Не забудьте воспользоваться своим правом и принять НДС к вычету. Для этого соблюдайте следующие моменты:
Все вышеописанное уместно для ОСНО. При работе на упрощенке принять НДС к вычету нельзя. В зависимости от вида УСН у вас есть два варианта. Первый — на УСН “Доходы” сумма НДС включается в стоимость приобретенной продукции. Второй — на УСН “Доходы-расходы” сумма налога включается в состав расходов для уменьшения базы по упрощенке.
Экспортные операции — противоположность импортным. Теперь вы вывозите товар из своей страны. Аналогично импорту все экспортные операции проходят через таможню и облагаются пошлинами.
Бухучет экспорта ведите отдельно от торговли на территории своей страны.
В плане экспорта ставка НДС более щадящая, чем при импорте, и равна 0%. Право на применение такой ставки нужно подтвердить. Для этого в течение 180 дней с момента декларирования груза на таможне предоставьте в налоговую такие документы:
Полный перечень документов смотрите в ст.165 НК РФ. Все эти документы подаются одновременно с декларацией по ставке 0%.
Если за продукцию вы получили аванс, уплатите с нее НДС. После того как право собственности на товар перейдет к покупателю, вы можете потребовать возврата уплаченной суммы. Для этого подайте отдельную налоговую декларацию с документами, перечисленными в статье 165 НК РФ.
Не забывайте про налоговые вычеты. Статья 172 НК РФ регулирует, какие суммы подлежат вычету:
Важно! Для вычета вы должны вести раздельный учет «входного» НДС по внутренним и внешним операциям. Для распределения налога можно предложить такие варианты:
Цель экспорта — получение выручки, а значит он занимает важное место в расчете налога на прибыль. В практике сложилось, что экспортные операции попадают в категорию основного вида деятельности. Поэтому доходы и расходы учитывайте в разрезе двух категорий:
Доходом будет выручка от реализации продукции. Несмотря на то, что оплачивать вашу продукцию будут инвалютой, выручку пересчитывайте по курсу Центробанка на дату реализации.
Курс рубля по отношению к другим валютам ежедневно изменяется. Для вас это может сказаться как в лучшую так и худшую сторону, поэтому выделяют положительные и отрицательные курсовые разницы. Разберем на примерах (курсы ЦБ РФ условны!)
ООО “Экватор” планирует закупить у иностранного партнера партию томатов. Однако наша компания не имеет иностранной валюты. Чтобы исправить это, было решено приобрести 5 000 долл. США в банке. 1 ноября — было направлено поручение на покупку в банк, который зарезервировал 340 000 рублей для покупки. Сама валюта была приобретена уже 2 ноября по курсу 66,6517 руб. Курс ЦБ РФ на 2 ноября — 65,6517 руб.
| Дата | Дебет | Кредит | Сумма | Описание |
|---|---|---|---|---|
| 01.10.2018 | 57 | 51 | 340 000 | Денежные средства на покупку валюты были зарезервированы банком |
| 02.10.2018 | 52 | 57 | 5 000 * 65,6517 = 328258,50 | На валютный счет поступила инвалюта |
| 02.10.2018 | 51 | 57 | 340 000-5 000*66,6517 = 6 741,50 | Излишне зарезервированные средства возвращены на р/с |
| 02.10.2018 | 91.2 | 57 | (66,6517-65,6517) * 5 000 = 5 000 |
Отражена отрицательная курсовая разница между курсом покупки и курсом ЦБ |
Второй пример из категории купли-продажи. ООО “Пирамида” купило оборудование для лазерной гравировки за 3 000 долл. США 1 ноября (курс ЦБ РФ — 65 руб.). Задолженность по оплате оборудования подлежит переоценке. Курс ЦБ РФ 30 ноября снизился до 63 рублей. Так сформировалась положительная курсовая разница, поскольку сумма наших обязательств уменьшилась.
| Дата | Дебет | Кредит | Сумма | Описание |
|---|---|---|---|---|
| 01.11.2018 | 08 | 60 | 3 000 * 65 = 195 000 | Приобретено оборудование для лазерной гравировки |
| 30.11.2018 | 60 | 91.1 | 3 000 * (65-63) = 6 000 |
Отражена положительная курсовая разница, так как уменьшилась сумма задолженности |
Во многом проводки по ВЭД близки к бухучету внутренних операций. Отличия заключаются в использовании новых счетов, например, 52 и 57, учете курсовых разниц, покупке, продаже валюты. Разберем основные проводки, которые пригодятся вам для учета ВЭД.
| Дебет | Кредит | Описание |
|---|---|---|
| 57 (76) | 51 | Вы решили приобрести валюту. Этой проводкой происходит списание или резервирование денег в рублях. |
| 52 | 57 (76) | Приобретена иностранная валюта и перечислена на ваш валютный счет. |
| 91 | 51 | Удержано комиссионное вознаграждение банку за операцию. |
| 52 (55, 57, 60, 62, 66, 67, 76) | 91.1 | Положительная курсовая разница. Обычно применяется счет 52, реже остальные. Например, счет 57 применяется при разнице между курсом покупки валюты и курсом ЦБ РФ. |
| 91.2 | 52 (55, 57, 60, 62, 66, 67, 76) | Отрицательная курсовая разница. |
| 57 (76) | 51 | Если денежных средств для покупки валюты было зарезервировано с излишком, такой проводкой оформляется их возврат. |
| 15 | 76 | Начисление таможенного сбора и пошлины. |
| 19 | 76 | Начисление НДС. |
| 76 | 51 | Перечисление денежных средств для оплаты таможенного сбора, пошлины и НДС. Счет 51, так как оплата производится в рублях с р/с. |
| 68 | 19 | НДС предъявлен к зачету. |
| 52 | 75 | Оприходованы денежные средства от иностранного учредителя в счет погашения задолженности по внесению вклада в уставный капитал. |
| 75 | 83 | Положительная курсовая разница по вкладу в УК. |
| 83 | 75 | Отрицательная курсовая разница по вкладу в УК. |
Бухгалтерский и налоговый учет ВЭД — не самое простое занятие. Добавляет сложности и более серьезный контроль со стороны государственных органов. Даже если вы уверены в своих специалистах, рекомендуем вам обратиться за помощью к облачному сервису Контур.Бухгалтерия. В нашей программе гораздо легче вести учет ВЭД и можно избежать ряда серьезных ошибок. Всем желающим предоставляется бесплатно пробный период на 14 дней, чтобы вы убедились, что наш сервис и правда упрощает бухгалтерию.
Внешнеэкономическая деятельность требует дополнительных затрат на таможне — уплаты экспортных и импортных пошлин, налогов и акцизов. А еще — таможенных сборов. В статье разберем, что такое сборы при импорте, зачем и в каких размерах их уплачивать.
Подписать с иностранным партнером контракт о доставке товара на территорию России не сложно. А вот при ввозе могут возникнуть проблемы, связанные с таможенным регулированием. Чтобы груз пересек границу, нужно пройти таможенную очистку. Что это такое и как “очистить” груз, разберем далее.
При ввозе товаров в Россию вы должны заплатить таможенную пошлину. Это обязательный платеж, взимаемый таможней при перемещении груза через границу. Ставки пошлин зависят от вида ввозимой продукции. Разберем, как узнать ставку импортной пошлины, кто ее оплачивает и в какие сроки.
из 3 оценок Средняя
оценка