Налог на имущество при ОСНО

Кто и с каких объектов платит налог на имущество

Если вы владеете имуществом, которое упомянуто в п. 1 ст. 374 НК РФ, вы — плательщик налога на имущество. Не платить налог могут:

• организации, у которых нет объектов налогообложения;
• организации на ЕСХН, использующие облагаемое имущество в сельскохозяйственной деятельности;
• организации на УСН, обладающие только имуществом, облагаемым по среднегодовой стоимости;
• инвесторы, которые имеют на балансе основные средства, используемые только в деятельности по соглашениям о разделе продукции;
• некоторые организации, связанные с чемпионатами мира и Европы по футболу, Кубка конфедераций;
• организации, получившие федеральные или региональные льготы, освобождающие от налога.

С 1 января 2019 года движимое имущество полностью освобождено от налогообложения. Но еще в 2018 году отечественные компании платили налог с движимого и недвижимого имущества, которое учтено как основное средство на балансе. Даже если оно передано во временное владение, распоряжение и пользование или получено по договору концессии.Список имущества, которое освобождено от налога, дан в части 4 статьи 374 НК РФ. Туда в том числе входят:

• участки земли, водные объекты и другие природные ресурсы;
• памятники и другие объекты культурного наследия;
• ядерные установки и оборудование для хранения радиоактивных материалов;
• ледоколы, суда с ядерными установками и атомно-технологическим обслуживанием, корабли, зарегистрированные в реестре судов;
• космические объекты;
• воздушные суда, зарегистрированные в Госреестре гражданских воздушных судов участниками специальных административных районов (Калининградская область, Приморский край по ФЗ № 291-ФЗ)

Региональные власти вправе ввести льготы по налогу. Чтобы узнать, какие льготы у вас действуют, зайдите в сервис ФНС «Справочная информация о ставках и льготах по имущественным налогам». Выберите субъект РФ и Муниципальное образование. Сервис выдаст вам актуальную версию закона.

Как рассчитать налоговую базу

Налоговая база — это величина для расчета налога: база умножается на налоговую ставку. По налогу на имущество есть два варианта налоговой базы.

Кадастровая стоимость (КС) — для имущества, указанного в статье 378.2 НК РФ:

• торговые комплексы и центры, административно-деловые центры;
• нежилые помещения с офисами, магазинами, кафе и объектами бытового обслуживания либо без них, при условии, что их размещение предусмотрено в ЕГРН и документах технического учета;
• недвижимость иностранных организаций, если они не работают через официальное постоянное представительство, а также их имущество, не относящееся к деятельности через представительства;
• жилые помещения, гаражи, машино-места, объекты незавершенного строительства, жилые строения, садовые дома, хоз. постройки.

Рассчитывайте налог по кадастровой стоимости, если ваш регион принял закон об этом. Должны соблюдаться условия:

• ваша недвижимость располагается в регионе; 
• официально определена кадастровая стоимость объектов.

Если объект недвижимости включен в перечень облагаемых по кадастровой стоимости, но для него такая стоимость не определена, считать налог следует по среднегодовой стоимости (п. 1 ст. 375, подп. 2.2 п. 12 ст. 378.2 НК РФ). 

Среднегодовая стоимость имущества — для остальных видов имущества. Среднегодовую стоимость рассчитывают по формуле:

Среднегодовая стоимость = ⅀ ОС: (число месяцев в периоде + 1)Здесь ⅀ ОС — сумма величин остаточной стоимости имущества на 1 число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода.

Остаточная стоимость в свою очередь определяется по данным бухучета — из первоначальной (восстановительной) стоимости вычитается сумма износа (начисленной амортизации).

Пример: ООО «Альфа» владеет фасовочной лентой первоначальной стоимостью 440 000 рублей.

Среднегодовая стоимость ленты = (440 000 + 430 000 + … + 320 000): (12 месяцев + 1) = 380 000 рублей.

В какие сроки и по каким ставкам платить налог организациям на ОСНО

Ставку налога устанавливают регионы: это может быть единая ставка или дифференцированные ставки в зависимости от категории налогоплательщика и вида имущества. Для ставки предусмотрены лимиты — не более 2,2%, если статья 380 НК РФ не устанавливает другое ограничение. 

Для объектов недвижимости, которые оценены по кадастровой стоимости, действуют ставки региона. В 2021 году лимит для ставки налога — 2%.

Важно! Если регион не установил свои ставки по налогу — руководствуемся Налоговым кодексом. 

Налоговый период по платежу для всех одинаковый — 1 год. Декларацию за год нужно сдать до 30 марта.

Отчетные периоды по налогу определяют сроки уплаты авансовых платежей. Они зависят от того, считаете вы налог по кадастровой или среднегодовой стоимости. В 2021 году их устанавливают регионы.

С 1 января 2022 года сроки уплаты налога и авансовых платежей будут одинаковыми для всех:

• уплатить налог — не позднее 1 марта года, следующего за налоговым периодом;
• перечислить авансовый платеж — не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Региональные власти могут вовсе не устанавливать отчетные периоды.

Как рассчитать сумму налога к уплате

По кадастровой стоимости

Если вы платите налог по кадастровой стоимости, сначала запросите стоимость объекта недвижимости на 1 января отчетного года в отделении Росреестра. На каждый налогооблагаемый объект сумму налога следует рассчитывать отдельно.

Если вы владеете помещением, а в Росреестре вам дали информацию только по стоимости здания, рассчитайте кадастровую стоимость помещения как долю от всего здания по площади.

Еще вам понадобится коэффициент (К)  — отношение месяцев владения (полных и неполных) к числу месяцев в отчетном периоде. Скажем, вы владели помещением с мая по конец года, тогда К = 8/12. Теперь рассчитайте сумму налога:

Сумма налога = Кадастровая стоимость × Ставка налога × К

Пример. ООО «Очкарик» владеет помещением в административном здании. Кадастровая стоимость помещения не определена, но известно, что она занимает ¼ площади здания. Согласно справке Росреестра кадастровая стоимость здания на 1.01.2021 — 23 млн рублей.

Кадастровая стоимость помещения = 23 млн рублей / 4 = 5 750 тыс. рублей.

Сумма налога за год — 5 750 тыс. рублей × 2% = 115 000 рублей.

Авансовые платежи составят — 115 000 / 4 = 28 750 рублей в квартал.

По среднегодовой стоимости

Сумма налога рассчитывается исходя из остаточной стоимости имущества. Ежеквартально нужно платить авансовые платежи. Разберем расчет налога по среднегодовой стоимости на примере.

Пример. ООО «Альфа» владеет фасовочной лентой первоначальной стоимостью 440 000 рублей. Среднегодовая стоимость ленты (мы рассчитали выше) составила 380 000 рублей.

Сумма налога к уплате — 380 000 рублей × 2,2% = 8 360 рублей.

Рассчитаем авансовые платежи по налогу:

1 квартал:

• Налоговая база = (440 000 + 430 000 + 420 000 + 410 000) / (3+1) = 425 000 рублей.
• Авансовый платеж = 425 000 × 2,2% / 4 = 2 337,5 рубля.

2 квартал:

• Налоговая база = (440 000 + 430 000 + … + 390 000 + 380 000) / (6+1) = 410 000 рублей.
• Авансовый платеж = 410 000 × 2,2% / 4 = 2 255 рублей.

3 квартал:

• Налоговая база = (440 000 + 430 000 + … + 360 000 + 350 000) / (9+1) = 395 000 рублей.
• Авансовый платеж = 395 000 × 2,2% / 4 = 2172,5 рубля.

Итоговый платеж:

Доплата = 8 360 − 2 337,5 − 2 255 − 2 172,5 = 1 595 рублей.

Отчетность по налогу

Плательщики налога должны регулярно сдавать декларацию по налогу на имущество — до 30 марта следующего года.

Сдавать декларацию следует в инспекцию по месту нахождения недвижимости. Если к одной инспекции относится несколько объектов недвижимости, по ним можно подать одну декларацию.

Крупнейшие налогоплательщики всегд сдают декларации в межрайонные или межрегиональные инспекции по крупнейшим налогоплательщикам.

Автор статьи: Елизавета Кобрина