Во-первых, импортные операции совершаются в иностранной валюте. Для бухучета важно правильно конвертировать ее в рубли. Конвертация происходит по курсу ЦБ РФ, который ежедневно меняется, поэтому возникают курсовые разницы.
Разница может быть положительная или отрицательная. Положительная формируется, если от изменения курса вы получили доход, отрицательная — наоборот.
Во-вторых, налогообложение и таможенные пошлины. Помимо налогов в бухучете проводите операции по оплате таможенных пошлин и сборов, которые включайте в стоимость приобретаемого товара (п.6 ПБУ 5/01).
В-третьих, формирование стоимости товара. В соответствии с п.6 ПБУ 5/01, помимо таможенных пошлин, сборов и налогов в стоимость импортного товара включайте:
С остальными операциями вы сталкиваетесь и на внутреннем рынке — провести расчет с контрагентом, уплатить налог на добавленную стоимость, оприходовать товар, возместить НДС.
Рассмотрим основные бухгалтерские проводки, сопровождающие импорт товара на примере. ООО «Мистер» 22 февраля 2019 года закупило 10 холодильников-морозильников емкостью по 350 л. у иностранного партнера по цене 5 000 долл. Одновременно с покупкой ООО «Мистер» получил право собственности на товар. Курс ЦБ РФ на 22.02.2019 — 65,54 руб. Оплатили товар 07.03.2019 года по курсу 64,50 руб. Таможенный сбор 10 000 рублей.
Встает вопрос — как узнать ставку таможенной пошлины? Для этого находим код товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности (код ТН ВЭД), который подходит под наш груз. Это код — 8418102001. Для товаров, подпадающих под эту кодировку, импортная пошлина равна 12%. Про то, как определить код ТН ВЭД читайте в статьях «Справочник ТН ВЭД» и «Код ТН ВЭД».
Для усложнения добавим, что таможенным оформлением занимался таможенный брокер. Его услуги стоили 35 000 рублей.
В результате формируем следующие проводки. Все операции подтверждайте документально.
| Дт | Кт | Сумма | Описание |
|---|---|---|---|
| 08 | 60 | 5000*65,54 = 327 700 руб. | Оприходованы импортные холодильники |
| 19 | 68 | 5000*65,54*1,12*0,20 = 73 404,8 руб. (таможенная пошлина включается в стоимость при расчете НДС!) | Начислен импортный НДС по ставке 20% |
| 08 | 76 | 327 700*0,12 = 39 324 руб. | Начислена таможенная пошлина |
| 08 | 76 | 10 000 руб. | Начислен таможенный сбор |
| 08 | 60 | 35 000 руб. | Начислены затраты на оплату услуг таможенного брокера |
| 60 | 52 | 5 000*64,50 = 322 500 руб. | Перечислена оплата иностранному контрагенту за холодильники 07.03.2019 г. |
| 60 | 91 | 5 000*(65,54-64,50) = 5 200 руб. | Отражена положительная курсовая разница, т.к. в рублях оплатили сумму меньше, чем она была на момент заключения контракта |
| 76 | 51 | 10 000+39 324 = 49 324 руб. | Произведена оплата таможенной пошлины и сбора |
| 60 | 51 | 35 000 руб. | Оплачены услуги брокера |
| 68 | 51 | 73 404,8 руб. | Оплачен импортный НДС |
| 01 | 08 | 327 700+10 000 + 39 324 + 35 000 = 412 024 руб. | Холодильники приняты к учету в качестве основных средств |
| 68 | 19 | 73 404,8 руб. | Принят к вычету импортный НДС |
Подробно про возмещение НДС по импортным операциям читайте в нашей статье.
Контроль за ВЭД со стороны государства сильнее, чем за внутренней деятельностью. Поэтому избегайте ошибок при ведении бухгалтерского учета импортных операций. Проконтролируйте следующие моменты:
Для формирования бухгалтерских проводок, успешного прохождения таможенных органов и получения возврата НДС подготовьте следующие документы:
С документами по внешнеэкономической деятельности можете ознакомиться в статье «Документы для ВЭД».
Затраты на оплату таможенных пошлин, сборов и услуг представителей можно включать в себестоимость импортируемых товаров или в состав прочих расходов. Упрощенцы включают расходы в себестоимость. Затраты на покупку товаров, их хранение, обслуживание и транспортировку учитывайте для снижения налогооблагаемой базы. Укажите их в составе прочих расходов при подаче декларации на товары.
При покупке импортного оборудования, основных средств или сырья сумма затрат всегда будет включаться в их себестоимость.
Подробно ознакомиться с бухгалтерским и налоговым учетом вы можете в статье «Бухгалтерский и налоговый учет ВЭД».
Автор статьи: Михаил Кобрин
Экспорт медуслуг — это не выезд врачей за рубеж, а оказание врачебной помощи иностранцам-нерезидентам на территории России. Этот рынок в нашей стране стремительно развивается, и любая частная медицинская фирма может занять на нем достойное место. В статье расскажем о перспективах медицинского экспорта, его налогообложении и бухучете.
Объем экспортных операций во всем мире постоянно растет. Этому способствует глобальная экономика, разница в курсах валют, развитие в России новых производств. Рассмотрим подробнее экспорт и его разновидности.
Экспорт услуг — перспективное и быстро развивающееся направление. Продажа работ и услуг белорусским клиентам имеет свои особенности, расскажем о них в статье.
из 2 оценок