Внешнеэкономическая деятельность отличается от операций на внутреннем рынке. Это связано не только с таможенным регулированием, но и с появлением нетипичных для отечественного рынка бухгалтерских операций, которые нужно отражать. Как вести учет импорта, разберем в этой статье.
Особенности учета импортных операций
Попробовать беслпатно
Во-первых, импортные операции совершаются в иностранной валюте. Для бухучета важно правильно конвертировать ее в рубли. Конвертация происходит по курсу ЦБ РФ, который ежедневно меняется, поэтому возникают курсовые разницы.
Разница может быть положительная или отрицательная. Положительная формируется, если от изменения курса вы получили доход, отрицательная — наоборот.
Во-вторых, налогообложение и таможенные пошлины. Помимо налогов в бухучете проводите операции по оплате таможенных пошлин и сборов, которые включайте в стоимость приобретаемого товара (п.6 ПБУ 5/01).
В-третьих, формирование стоимости товара. В соответствии с п.6 ПБУ 5/01, помимо таможенных пошлин, сборов и налогов в стоимость импортного товара включайте:
- непосредственно сумму по контракту;
- суммы сторонним организациям за консультации и услуги (например, услуги таможенного брокера);
- затраты на доставку;
- вознаграждение посредникам;
- и иные затраты.
С остальными операциями вы сталкиваетесь и на внутреннем рынке — провести расчет с контрагентом, уплатить налог на добавленную стоимость, оприходовать товар, возместить НДС.
Бухгалтерские проводки по импортным операциям
Рассмотрим основные бухгалтерские проводки, сопровождающие импорт товара на примере. ООО «Мистер» 22 февраля 2019 года закупило 10 холодильников-морозильников емкостью по 350 л. у иностранного партнера по цене 5 000 долл. Одновременно с покупкой ООО «Мистер» получил право собственности на товар. Курс ЦБ РФ на 22.02.2019 — 65,54 руб. Оплатили товар 07.03.2019 года по курсу 64,50 руб. Таможенный сбор 10 000 рублей.
Встает вопрос — как узнать ставку таможенной пошлины? Для этого находим код товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности (код ТН ВЭД), который подходит под наш груз. Это код — 8418102001. Для товаров, подпадающих под эту кодировку, импортная пошлина равна 12%. Про то, как определить код ТН ВЭД читайте в статьях «Справочник ТН ВЭД» и «Код ТН ВЭД».
Для усложнения добавим, что таможенным оформлением занимался таможенный брокер. Его услуги стоили 35 000 рублей.
Попробовать беслпатно
В результате формируем следующие проводки. Все операции подтверждайте документально.
| Дт | Кт | Сумма | Описание |
|---|---|---|---|
| 08 | 60 | 5000*65,54 = 327 700 руб. | Оприходованы импортные холодильники |
| 19 | 68 | 5000*65,54*1,12*0,20 = 73 404,8 руб. (таможенная пошлина включается в стоимость при расчете НДС!) | Начислен импортный НДС по ставке 20% |
| 08 | 76 | 327 700*0,12 = 39 324 руб. | Начислена таможенная пошлина |
| 08 | 76 | 10 000 руб. | Начислен таможенный сбор |
| 08 | 60 | 35 000 руб. | Начислены затраты на оплату услуг таможенного брокера |
| 60 | 52 | 5 000*64,50 = 322 500 руб. | Перечислена оплата иностранному контрагенту за холодильники 07.03.2019 г. |
| 60 | 91 | 5 000*(65,54-64,50) = 5 200 руб. | Отражена положительная курсовая разница, т.к. в рублях оплатили сумму меньше, чем она была на момент заключения контракта |
| 76 | 51 | 10 000+39 324 = 49 324 руб. | Произведена оплата таможенной пошлины и сбора |
| 60 | 51 | 35 000 руб. | Оплачены услуги брокера |
| 68 | 51 | 73 404,8 руб. | Оплачен импортный НДС |
| 01 | 08 | 327 700+10 000 + 39 324 + 35 000 = 412 024 руб. | Холодильники приняты к учету в качестве основных средств |
| 68 | 19 | 73 404,8 руб. | Принят к вычету импортный НДС |
Подробно про возмещение НДС по импортным операциям читайте в нашей статье.
Распространенные ошибки
Попробовать беслпатно
Контроль за ВЭД со стороны государства сильнее, чем за внутренней деятельностью. Поэтому избегайте ошибок при ведении бухгалтерского учета импортных операций. Проконтролируйте следующие моменты:
- конвертация валюты — часто бухгалтеры используют курс валюты на некорректную дату;
- переводы документов — документы по импорту должны быть на двух языках: русском и языке партнера, иногда партнер присылает документы только на своем языке, тогда нужно подготовить перевод;
- корреспонденция счетов — ошибка типична для внутренней и внешней деятельности, искореняется с ростом опыта у бухгалтера.
Документальное оформление импорта
Попробовать беслпатно
Для формирования бухгалтерских проводок, успешного прохождения таможенных органов и получения возврата НДС подготовьте следующие документы:
- внешнеторговый контракт с иностранным контрагентом;
- счет от продавца — счет-фактура или инвойс;
- транспортные документы;
- документы, подтверждающие страхование груза;
- таможенную декларацию на товары — после прохождения таможни вам выдадут ее уже с печатью органа;
- квитанции и платежные поручения, подтверждающие факт оплаты пошлин, сборов и налогов;
- техническую документацию;
- акты приема-передачи;
- лицензии и сертификаты по необходимости.
С документами по внешнеэкономической деятельности можете ознакомиться в статье «Документы для ВЭД».
Налоговый учет
Затраты на оплату таможенных пошлин, сборов и услуг представителей можно включать в себестоимость импортируемых товаров или в состав прочих расходов. Упрощенцы включают расходы в себестоимость. Затраты на покупку товаров, их хранение, обслуживание и транспортировку учитывайте для снижения налогооблагаемой базы. Укажите их в составе прочих расходов при подаче декларации на товары.
При покупке импортного оборудования, основных средств или сырья сумма затрат всегда будет включаться в их себестоимость.
Подробно ознакомиться с бухгалтерским и налоговым учетом вы можете в статье «Бухгалтерский и налоговый учет ВЭД».
Автор статьи: Михаил Кобрин
Ведите учет экспорта и импорта на УСН в веб-сервисе Контур.Бухгалтерия. Валютный учет и инструкции по работе, налоги, авторасчет зарплаты и отправка отчетности в одном сервисе