Экспорт услуг в Беларусь: отличительные особенности, примеры, налогообложение

Экспорт услуг — перспективное и быстро развивающееся направление. Продажа работ и услуг белорусским клиентам имеет свои особенности, расскажем о них в статье.

Беларусь — член Таможенного союза

Ведите учет экспорта и импорта на УСН в веб-сервисе Контур.Бухгалтерия. Валютный учет и инструкции по работе, налоги, авторасчет зарплаты и отправка отчетности в одном сервисе

Попробовать беслпатно

Россия и Беларусь входят в Таможенный союз ЕАЭС, который предполагает «единую таможенную территорию». Сделки между российскими и белорусскими контрагентами регулируются следующими документами:

Договор о Евразийском экономическом союзе (подписан в г. Астане 29.05.2014);
Договор о Таможенном кодексе Евразийского экономического союза (Подписан в г. Москве 11.04.2017);
Протокол о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (Приложение № 18 к Договору о ЕАЭС);
Протокол о торговле услугами, учреждении, деятельности и осуществлении инвестиций (Приложение № 16 к Договору о ЕАЭС);
Договор между Российской Федерацией и Республикой Беларусь о гармонизации таможенного законодательства Российской Федерации;
Договор между Российской Федерацией и Республикой Беларусь о гармонизации таможенного законодательства Российской Федерации и Республики Беларусь и сотрудничестве в таможенной сфере (на дату публикации статьи (25.10.2022) еще не вступил в силу).

Услуги и работы: отличия, примеры

Разберемся с определениями.

Услуги — это деятельность без материально выраженного результата, который потребляется в процессе самой деятельности. К услугам относится и передача патентов, торговых марок, лицензий, авторских прав. Примеры услуг: аренда помещений, техники и оборудования, консультирование, бухгалтерские и юридические услуги.

Работы — это деятельность с материально выраженным результатом, который можно использовать для удовлетворения потребностей организации или физлиц. Примеры работ: монтаж, строительство, разработка программного обеспечения.

В соответствии с Протоколом, приведенном в приложении № 16 к Договору о ЕАЭС, под торговлей услугами понимается поставка услуг, включающая в себя производство, распределение, маркетинг, продажу и доставку услуг и осуществляемая следующими способами:

с территории одного государства-члена на территорию любого другого государства-члена;
на территории одного государства-члена лицом этого государства-члена получателю услуг другого государства-члена;
поставщиком услуг одного государства-члена путем учреждения на территории другого государства-члена;
поставщиком услуг одного государства-члена путем присутствия физических лиц этого государства-члена на территории другого государства-члена.

Услуги, охватываемые разделами XVI, XIX, XX и XXI Договора о ЕАЭС, регулируются положениями этих разделов. Положения раздела XV действуют в части, не противоречащей указанным разделам.

Порядок налогообложения по НДС

Работы и услуги в Таможенном союзе по-особому облагаются НДС. Протокол «О порядке взимания косвенных налогов» устанавливает: НДС взимается в государстве, на территории которого реализуются работы или услуги (кроме переработки давальческого сырья). То есть, НДС регулируется законами той страны, на территории которой оказываются услуги.

Место реализации услуг

Тогда встает вопрос: как определить место реализации услуг? Если российская компания оказывает услуги белорусской фирме или предпринимателю, то местом оказания услуг признается Беларусь в следующих случаях:

Услуги или работы связаны с недвижимостью на территории Беларуси (в том числе аренда).
Услуги или работы связаны с транспортом или движимым имуществом, находящимся на территории Беларуси (техобслуживание, ремонт оборудования или автотранспорта).
Услуги в сфере образования, культуры и искусства, туризма, физической культуры, спорта и отдыха оказаны на территории Беларуси (обучение сотрудников белорусской компании в Минске).
Белорусский налогоплательщик работает на территории Беларуси и приобретает у российского партнера любые консультации, получает помощь юриста, аудитора, бухгалтера, инженера, дизайнера, рекламиста, маркетолога, заказывает научные исследования, а также услуги по разработке программ для ЭВМ и баз данных, их адаптации, модификации и сопровождению, подбору сотрудников, если они работают по месту деятельности белорусского покупателя. С даты вступления в силу Протокола от 31.03.2022 в эту категорию также попадут:
- аренда и лизинг (кроме транспорта);
- оказание услуг через третье лицо;
- передача, предоставление и уступка патентов, лицензий и иных документов, удостоверяющих права на охраняемые государством объекты промышленной собственности, торговых марок, товарных знаков, фирменных наименований, знаков обслуживания, авторских, смежных прав или иных аналогичных прав.

Во всех этих случаях услуги облагаются «белорусским» НДС. Разумеется, если услуги российскому налогоплательщику оказывает белорусская компания, порядок налогообложения тот же.

Если какой-либо вид услуг не назван в Протоколе, то местом их реализации будет страна исполнителя (пп. 5 п. 29 Протокола о взимании косвенных налогов в рамках ЕАЭС).

Важно! Если российская компания оказывает несколько видов услуг, и одни услуги — вспомогательные по отношению к другим, то место оказания вспомогательных услуг равно месту оказания основных услуг. Например, российская фирма сдает в аренду здание на территории Беларуси и нанимает персонал для работы в этом здании.

Документы для подтверждения места оказания услуг

Протокол о работах и услугах приводит список документов, которые подтверждают место реализации услуг или работ:

договор на оказание услуг между российским исполнителем и белорусским заказчиком;
документы, подтверждающие оказание услуг (справки, счета-фактур, акты приемки-сдачи);
другие документы, которые предполагает законодательство Республики Беларусь или России.

Какие налоги платят российская и белорусская сторона

Между Правительством РФ и Правительством Беларуси заключено Соглашение об избежании двойного налогообложения 21.04.1995. К нему в дополнение составлен Протокол от 24.01.2006. Ориентируйтесь на их положения.

Налог на прибыль. Доход российской фирмы от экспорта услуг облагается налогом на прибыль. Если у российской компании нет постоянного представительства в Беларуси, то она заплатит налог на прибыль в России. Если такое представительство есть, то доход от оказания услуг облагается налогом на прибыль в Беларуси.

НДС. Ситуация с НДС зависит от места реализации услуги. Если местом реализации услуг является Россия, они облагаются «российским» НДС в обычном порядке. Здесь нужно исчислить, уплатить НДС по стандартной ставке и отчитаться по налогу.

Если услуги оказаны на территории Беларуси, они вовсе не облагаются «российским» НДС. Налог, скорее всего, удержит белорусский заказчик.

В этом случае в очередной декларации по НДС покажите прибыль от этой услуги среди необлагаемых доходов. При составлении счета-фактуры для белорусской стороны внесите запись «НДС не облагается». Внимание! Не указывайте ставку 0% — в данном случае, это ошибка.

Если российский исполнитель не имеет постоянного представительства в Беларуси и не состоит на учете в белорусских налоговых органах, то беспокоиться об НДС ему не нужно — налог заплатит белорусский заказчик.

Если российский исполнитель имеет постоянное представительство в Беларуси и состоит на учете в налоговой службе Беларуси, то он заплатит «белорусский» НДС.

Ведите учет экспорта услуг в онлайн-сервисе Контур.Бухгалтерия, если вы работаете на УСН. В сервисе есть учет, зарплата, налоги, отчетность и помощь наших экспертов. Для всех новичков действует бесплатный ознакомительный период — 14 дней.

Попробовать бесплатно

Экспорт услуг в Беларусь