Совмещение ОСНО и патента


Что такое ОСНО

ОСНО — это общая система налогообложения, доступная всем предпринимателям и юридическим лицам. При регистрации бизнес автоматически оказывается на общей системе, если руководитель не подаст в налоговую заявление о переходе на другой налоговый режим

ОСНО предусматривает уплату большого количества налогов. Для организаций — налог на прибыль, НДС и налог на имущество. Для ИП — НДФЛ, НДС и налог на имущество. На других налоговых режимах все эти налоги заменяет один.

И это еще не все налоги, которые платят на ОСНО, есть также транспортный и земельный налог, акцизы, НДПИ, экологический сбор и другие — их платят на любом налоговом режиме, если у ИП или организации есть транспорт, земля или другой соответствующий объект налогообложения. Со списком объектов ознакомьтесь в ч. 2 НК РФ.

Специально на ОСН переходят редко. Обычно это связано с оплошностью, работой с НДС или невыполнением требований, которые предъявляют к бизнесу более простые и выгодные специальные налоговые режимы.

Что такое патент

Патент — это специальный налоговый режим для предпринимателей. Юридические лица не могут его использовать. Для начала работы на ПСН нужно купить патент — документ, который подтверждает право на применение системы налогообложения к виду деятельности. Если ИП ведет несколько видов деятельности, ему придется купить патент на каждый из них. На ПСН можно перевести не всякий вид деятельности, в основном, это розничная торговля и бытовые услуги. Полный перечень есть в статье 346.43 НК РФ. Список этот не закрыт и может дополняться решением местных властей.

Для получения патента предприниматель подает в налоговую заявление за 10 дней до начала применения ПСН. В течение 5 дней со дня  получения заявления налоговая должна выдать патент или сообщить об отказе. Отказать могут в том числе по причине несоответствия предпринимателя требованиям режима:

  • не больше 15 сотрудников;
  • годовой доход не превышает 60 млн рублей;
  • площадь зала общепита или розничной торговли не превышает 150 кв. м.

Патент выдается на срок от 1 до 12 месяцев. Плата за его приобретение заменяет налоги — НДФЛ, НДС и налог на имущество, так что ИП на ПСН ничего больше платить не должен, кроме страховых взносов за себя и сотрудников и НДФЛ за наемных работников.

Стоимость патента рассчитывается как произведение потенциального дохода и налоговой ставки — 6 %. Примерный доход определяется региональным законодательством и не зависит от того, сколько вы на самом деле получили. Поэтому иногда патент может оказаться невыгодным. Кроме того, на страховые взносы и больничные пособия за первые 3 дня болезни можно уменьшить сумму налога, как это происходит на УСН 6 %.

Ведите учет экспорта и импорта в веб-сервисе Контур.Бухгалтерия. Простой учет, зарплата и отчетность в одном сервисе.

Получить бесплатный доступ на 14 дней

Совмещение ПСН и ОСНО

Глава 26.5 НК РФ не запрещает ИП совмещать несколько режимов налогообложения, в том числе ПСН и ОСНО. Такое сочетание встречается достаточно редко, потому что предприниматели предпочитают вместо ОСНО применять УСН.

Ограничения в работе

На ОСНО ограничений по доходам и количеству сотрудников нет, в отличие от ПСН. При совмещении патента и общей системы важно определиться, учитываются ли сотрудники и доходы от ОСНО для патентных ограничений.

Доходы от реализации с начала года не должны превышать 60 млн рублей. При этом учитывать следует только доходы от патентной деятельности, а доходы от общего режима налогообложения во внимание не принимаются (Письмо Минфина от 29 июля 2020 г. N 03-11-11/66669). При совмещении УСН и патента, напротив, нужно учитывать доходы, полученные в рамках обеих систем налогообложения.

Средняя численность сотрудников не должна превышать 15 человек.  Это ограничение распространяется на все виды предпринимательской деятельности, то есть учитываются как работники с патента, так и с общей системе (письмо Минфина от 01.02.2018 N 03-11-12/5711).

Распределение расходов

Если ИП применяет ОСНО и переводит один из своих видов деятельности на патент, придется распределять расходы. 

Например, у ИП на ОСНО организован магазин с оптовыми продажами и салон красоты, переведенный на ПСН. Все просто, когда можно четко понять, к какому виду деятельности относится расход. Например, закупка крупы у поставщика для магазина будет отнесена к ОСНО, а зарплата парикмахеру из салона к патентной деятельности.

Но бывают расходы, которые нельзя однозначно отнести к одному виду деятельности. Например, если наш ИП арендует здание и использует часть для размещения салона, другую — для офиса. Расходы по аренде офиса относятся сразу ко всем видам деятельности, и учитывать их полностью при расчете базы по НДФЛ нельзя. Базу можно уменьшить только на ту часть, которая относится к деятельности на ОСН.

По ст. 272 НК РФ расходы, которые относятся ко всем видам деятельности, распределяются пропорционально доходу от соответствующего налогового режима в общем объеме доходов.

Раздельный учет по НДС

При совмещение патента и общего режима предприниматель должен разделять операции, которые облагаются НДС на ОСН и освобождены от налога на ПСН. В части операций, выполненных на ПСН, предприниматель учитывает входной налог в стоимости продукции. А в операциях на ОСНО он признается плательщиком налога и принимает НДС к вычету.

Если раздельного учета не будет, то принять НДС к вычету нельзя даже на общем режиме.

Кроме того, у предпринимателя будут появляться суммы НДС, которые относятся к деятельности сразу на двух режимах. Порядок их распределения нужно утвердить в учетной политике. Как правило, это делают по принципу, закрепленному в п. 4 ст. 170 НК РФ.

В первую очередь ИП должен определить, как будут использоваться приобретенные товары, работы, услуги (ТРУ):

  1. В налогооблагаемых операциях — «входной» НДС принимается к вычету (ст. 172 НК РФ), если ТРУ приняты к учету и есть документы, подтверждающие их приобретение;
  2. В операциях патентной деятельности — «входной» НДС учитывается в стоимости приобретенных ТРУ (п. 2 ст. 170 НК РФ);
  3. В обоих видах операций — «входной» НДС распределяется пропорционально соотношению облагаемых и необлагаемых отгрузок в общем объеме отгрузок за налоговый период. Налоговый период по НДС — квартал, поэтому и пропорцию придется подсчитывать ежеквартально. По полученному соотношению можно определить, какую сумму «входного» налога принимать к вычету, а какую учитывать в стоимости.

Важно! Процентное соотношение рассчитывается без учета НДС, иначе будет нарушена сопоставимость показателей (Письма Минфина от 18.08.2009 N 03-07-11/208, от 17.06.2009 N 03-07-11/162).

 

Раздельный учет по страховым взносам

Совмещение ОСНО и патента

Предприниматель на патенте не освобождается от страховых взносов и регулярно их перечисляет со своих доходов и с доходов сотрудников. Дополнительно он может уменьшить стоимость патента на сумму страховых взносов за себя и сотрудников. Если ИП работает один, налог можно уменьшить на всю сумму взносов вплоть до нуля, если же у предпринимателя есть наемные сотрудники — его можно уменьшить максимум в два раза.

Бизнесмены на ОСНО могут учитывать взносы в составе расходов для определения профессионального вычета. 

При совмещении ОСНО и ПСН придется вести раздельный учет страховых взносов. А при невозможности разделения — распределять пропорционально.

Доход после окончания срока патента

Срок действия патента ограничен, и есть случаи, когда предприниматель получает доход от деятельности по ПСН после окончания действия патента. Нужно ли учитывать эти доходы в деятельности на ОСНО?

Минфин считает, что нужно. Объясняет это тем, что ИП ведет учет доходов кассовым методом, то есть учитывает их только при фактической передаче или получении средств. Исходя из этого, принято решение облагать такие доходы в соответствии с общим режимом налогообложения.

Аналогичной позиции придерживаются налоговые и судебные органы. Из буквальной трактовки главы 26.5 НК РФ понятно, что доходом на ПСН являются суммы, поступившие на счет в период действия патента. Если они получены позже, их нужно учесть для расчета НДФЛ.

С облачным сервисом Контур.Бухгалтерия легче вести раздельный учет доходов и расходов. Сервис поддерживает разные налоговые режимы и умеет работать с их совмещением. Всем новым предпринимателям дарим бесплатный доступ на 14 дней.

Контур.Бухгалтерия
В веб-сервисе Контур.Бухгалтерия есть всё для удобной работы
  • Легко ведите учёт и заводите первичку
  • Отправляйте отчётность через интернет
  • Сервис расчитает налоги и напомнит о платеже
  • Начисляйте зарплату, больничные, отпускные
Попробовать бесплатно
Вам будут интересны статьи по теме «ОСНО»
Изменение системы налогообложения

Компании и ИП не всегда работают на одном налоговом режиме долгие годы, иногда его приходится менять. В статье расскажем, какие бывают причины для смены системы налогообложения (СНО), как и в какие сроки сменить налоговый режим.

Совмещение УСН и ОСНО в 2021 году

Совмещение налоговых режимов помогает оптимизировать работу компании и экономить на налогах. Разрешает ли законодательство совмещать УСН и ОСНО? Об этом — в статье.