Льготы по НДС: что это и кому они положены

Что такое льгота по НДС

Льготами по налогам и сборам в соответствии с НК РФ считаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков преимущества, включая возможность не платить налог или платить его в меньшем размере (пп. 1–2 ст. 56 НК РФ). В Налоговом кодексе нет единого списка льгот или послаблений по НДС. Часто к льготам по этому налогу относят право переносить убытки прошлых лет на будущие периоды, применять пониженные ставки, не начислять НДС при оказании услуг вне территории России. Но это не в полной мере корректно, так как перечисленные возможности не соответствуют определению льготы и доступны всем.

Главная льгота по налогу на добавленную стоимость — это освобождение от НДС кокретных видов операций или определенных категорий налогоплательщиков. Налогоплательщик может в какой-то период не пользоваться ею или вовсе отказаться от льгот по НДС, если ему это выгодно. Есть закрытый список операций, которые освобождаются от налогообложения (ст. 149 НК РФ).

А еще налогоплательщик может освободиться от уплаты НДС через ходатайство в налоговую при соблюдении определенных условий. Один из главных критериев в этом случае — выручка ниже 2 млн рублей за последние 3 календарных месяца. Расскажем обо всем по порядку.

Операции, не облагаемые НДС

Список необлагаемых операций. Перечень операций, освобожденных от НДС, приведен в ст. 149 НК РФ. Правда специалисты называют льготными лишь некоторые из перечисленных в нем операций, ведь освобождение от НДС по большинству пунктов этого списка может получить любое предприятие, а не конкретные категории налогоплательщиков. Но сути это не меняет, платить НДС с операций из этого списка не нужно.

В список льготных входят операции по оказанию медицинских услуг организациями и ИП, осуществляющими мед деятельность, страховая деятельность страховщиков, услуги организаций общепита, образовательные услуги некоммерческих лицензированных организаций и т.п.

Перечень необлагаемых операций, которые не признаны объектом обложения НДС для всех организаций и ИП на ОСНО, дан в п. 2 ст. 146 НК РФ. Их тоже нельзя назвать льготами, но тем не менее это важное послабление для налогоплательщиков.

Необходимые документы. Чтобы получить льготу и не платить НДС по этим операциям, надо иметь разрешительные документы — прежде всего лицензию, так как большинство операций, освобожденных от НДС, связаны с лицензируемыми видами деятельности. Еще один документ, который понадобится для применения льготы — регистрационные удостоверения на медицинские товары. И лицензия, и регистрационные удостоверения не должны быть просроченными. Также налоговая может затребовать счета-фактуры без выделенной части НДС, договоры с контрагентами и другие документы (пп. 2 и 6 ст. 88 НК РФ).

Важно! Освобождение от НДС по операциям из списка в ст. 149 НК РФ в большинстве случаев не касается посредников, которые работают в интересах третьих лиц по агентскому договору или договору комиссии. Такие агенты уплачивают полную ставку налога со своего гонорара. Подробнее см. п. 7 ст. 1149 НК РФ.

Раздельный учет. Если по части операций компания платит НДС, а по другой части применяет льготы, придется вести раздельный учет по налогу (п. 4 ст. 149 НК РФ). Входящий НДС по купленным товарам и услугам тоже учитывают отдельно для льготных и налогооблагаемых операций. При этом сумму налога для льготных операций, которую вы обозначили для поставщика, нужно учитывать в стоимости товаров или услуг, а НДС по необлагаемым товарам и услугам не подлежит вычету. В остальном Налоговый кодекс не дает четких инструкций по ведению такого учета, так что компании придется самой прописать методику в учетной политике.

Добровольное применение льгот. Иногда льготы по НДС невыгодны компании, и тогда от некоторых ненужных “послаблений” можно отказаться. Налогоплательщик не вправе платить НДС по операциям в пп. 1-2 ст. 149 НК РФ. Но по операциям из п. 3 он может не пользоваться предоставленной отменой налога. Для этого надо отказаться от права на льготу на срок не менее года (ст. 56 НК РФ) и подать в налоговую заявление об этом до начала нового квартала.

Льготы в декларации по НДС. Операции, необлагаемые НДС в соответствии с п. 2 ст. 146 и ст. 149 НК РФ, следует отражать в разделе 7 декларации. Получив декларацию с этим разделом, инспекция запросит пояснения, нужно будет подтвердить право на освобождение от НДС. Для подтверждения льгот из п. 2 и 3 ст. 149 НК РФ можно направить электронный реестр документов по форме из приказа ФНС от 24.05.2021 № ЕД-7-15/513. Он позволяет направить только список документов, а затем предоставить часть из них по запросу ФНС. Без реестра нужно будет предоставлять все документы. Операции с кодами, по которым можно подать реестр, перечислены в приложении 1 Приказа ФНС РФ от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@.

Освобождение от уплаты НДС

Условия освобождения. Компания или ИП могут освободиться от уплаты НДС, если они выполняют следующие условия (ст. 145 НК РФ):

• возраст организации или ИП — не меньше 3 месяцев, включая месяц регистрации;
• выручка от реализации неподакцизных товаров, работ и услуг (без НДС) за 3 предыдущих календарных месяца подряд — не больше 2 млн рублей в совокупности;
• компания или ИП не работает с подакцизными товарами совсем или ведет раздельный учет выручки от реализации подакцизных и неподакцизных товаров.

Но даже если налогоплательщик выполняет эти условия и при этом работает как налоговый агент или занимается импортом, он не может освободиться от НДС.

Порядок освобождения. Чтобы перестать платить НДС, ИП и компании подают в налоговую:

• уведомление по форме, утвержденной приказом Минфина от 26.12.2018 № 286н или в электронном виде в соответствии с форматом, утвержденным письмом от 25.11.2021 № ЕА-4-15/16426;
• выписку из бухбаланса от компании или КУДиР от ИП;
• выписку из книги продаж.

Документы подают в налоговую не позднее 20 числа месяца, в котором налогоплательщик хочет начать применять освобождение. Сделать это можно в любое время — не обязательно в начале квартала или года. 

Продление освобождения. Освобождение дается на 12 месяцев. Учтите, что отказаться от освобождения нельзя до окончания срока. Если к концу “свободного” года вы хотите продлить освобождение, действуйте по прежней схеме: проверьте, сохраняется ли у вас право не платить НДС, и подайте в ФНС такой же набор документов.

Чиновники проверят, не было ли в течение прошедшего года превышений допустимого дохода: для этого они смотрят и на предшествующие 12-месячному периоду месяцы. Если за 3 месяца подряд выручка превысила 2 млн рублей или появились продажи подакцизных товаров без раздельного учета выручки, то право на освобождение от НДС теряется. Если же условия соблюдаются, то чиновники продлят освобождение.

Если хотите отказаться от освобождения — подайте уведомление об отказе.

Утрата освобождения от НДС. Если вы хотите снова работать с НДС, то отказаться добровольно от полученной льготы можно только через 12 месяцев после ее получения (п. 4 ст. 145 НК РФ). А в этот период, даже если вы начнете выставлять покупателям счета-фактуры с НДС, вы все равно не сможете принять к вычету входной НДС.

Потерять право на льготу можно, только если вы нарушили условия освобождения: заработали больше 2 млн рублей за 3 месяца подряд или начали торговать подакцизными товарами, но не стали вести раздельный учет выручки от реализации. Тогда вы снова становитесь плательщиком НДС с того месяца, в котором произошло нарушение (п. 5 ст. 145 НК РФ, Письмо Минфина от 06.05.2010 № 03-07-14/32).

Подготовка к освобождению от НДС. В бухучете придется восстановить НДС, который прежде был принят к вычету по материальным и нематериальным активам, а также по основным средствам — с их остаточной стоимости. Это надо сделать в последнем налоговом периоде перед освобождением.

Если НДС с авансов покупателей уплачен, можно оформить его к возврату, договорившись с покупателем. Если покупатель не идет вам навстречу, при отгрузке выставляйте счет-фактуру с выделенным НДС. В период освобождения от налога вы уже не сможете принять к вычету НДС, который уже уплатили с авансов.

Обязанности в период освобождения. Освобожденный по заявлению от НДС налогоплательщик:

• не рассчитывает и не платит НДС по внутренним операциям;
• не сдает декларацию по НДС;
• не ведет книгу покупок, которая ведется для расчета вычетов, а при освобождении от НДС нет права на вычеты;
• выставляет покупателям счета-фактуры без выделения НДС, но с записью “без НДС”, регистрирует эти документы в книге продаж;
• входной НДС, который предъявили поставщики, включает в стоимость купленных товаров;
• у освобожденного от НДС лица сохраняется право выставлять покупателю счета-фактуры с НДС, но тогда он должен уплатить этот налог и сдать декларацию по итогам квартала.

Если вы работаете с НДС, ведите учет в веб-сервисе для малого и среднего бизнеса Контур.Бухгалтерия. Сервис не только рассчитывает НДС, но и дает советы по снижению налога. В нем можно вести учет, начислять зарплату, сдавать отчетность онлайн и пользоваться другими инструментами для бухгалтера и директора. Для всех новичков первые две недели работы бесплатны.