Система предоставления скидок и бонусов набирает обороты. Особенно часто она встречается во взаимодействии вендоров и дистрибьюторов. Для вендора как стороны, дающей скидку или бонус, это возможность нарастить сеть дистрибьюторов и отхватить долю рынка. А для дистрибьютора — возможность получить хорошую цену и заработать на продаже товара.
Что такое скидка и бонус
В Налоговом и Гражданском кодексе определения терминов «скидка» или «бонус» вы не найдете. Содержания этих понятий установлены деловым оборотом.
Скидка — условие договора, регламентирующее порядок и величину уменьшения базовой цены товара. Поставщик сам устанавливает величину скидки, исходя из параметров: объема продаж, сроков оплаты, вида сделки, характеристики товара и так далее.
Скидка может быть текущей и ретроспективной.
- Текущую скидку применяют в момент подписания договора и выставления счета. То есть покупатель сразу приобретает товар по сниженной цене.
- Ретроспективную скидку предоставляют по итогам периода. Цену на товары и услуги снижают уже после подписания договора, а иногда и после оплаты. От момента применения ретроспективной скидки зависят условия налогообложения.
Бонус (премия, ретробонус) — это вознаграждение за достижение определенных результатов. Обычно бонус выплачивают в виде процентов от объема закупок. Поставщик устанавливает для покупателя условия, выполнив которые он получает вознаграждение. И это не всегда объем закупок, в качестве критериев получения бонуса может выступать, например, ускоренная оплата счетов.
Условия предоставления скидок и бонусов конкретной компании прописываются в договоре. Покупатель должен подтвердить выполнение этих условий, предоставив документы — их перечень также фиксируют в договоре.
НДС с текущих скидок
Текущую скидку стороны оговаривают до заключения договора. В ходе переговоров стороны приходят к согласованной скидке от базовой цены товара. Поэтому договор заключают уже со сниженной ценой, которую указывают в счете и во всех отгрузочных документах. Налоговый учет НДС ведется в штатном режиме.
Например, компания «Альфа» предложила «Омеге» купить 10 ноутбуков по цене 120 000 рублей, в том числе НДС 20 % — 20 000 рублей, для последующей перепродажи. В ходе переговоров стороны до заключения договора пришли к соглашению о снижении цены на 20 %. В итоге цена 1 ноутбука составила 96 000 рублей, в том числе НДС 20 % — 16 000 рублей. Цена контракта — 960 000 рублей.
«Альфа» при отгрузке выставляет товарную накладную и счет-фактуру на 960 000 рублей, в том числе НДС — 16 000 рублей. «Альфа» в бухучете строит следующие проводки.
| Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Описание |
|---|---|---|---|
| 62 | 90.1 | 960 000 | Отразили выручку от продажи ноутбуков |
| 90.3 | 68 | 160 000 | Начислили НДС с реализации |
| 51 | 62 | 960 000 | Получили оплату от покупателя |
«Омега» ведет бухучет следующим образом.
| Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Описание |
|---|---|---|---|
| 41 | 60 | 800 000 | Получены ноутбуки для перепродажи от поставщика |
| 19 | 60 | 160 000 | Отражен НДС в стоимости ноутбуков |
| 60 | 51 | 960 000 | Перечислили оплату поставщику |
НДС с ретроспективных скидок
Ретроспективная скидка связана с изменением цены товара или услуг в прошлом. ГК РФ допускает изменение цены и условий договора при соглашении сторон.
В таком случае поставщик выставляет покупателю отгрузочные документы с базовой ценой до тех пор, пока последний не выполнит все условия для получения скидки. Затем продавец выставляет покупателю корректировочные документы, снижая цену купленного товара.
Пример ретроспективной скидки
Например, по договору поставки «Альфа» продает «Омеге» ноутбуки для последующей перепродажи. Цена 1 ноутбука 36 000 рублей, в том числе НДС 20 % — 6 000 рублей. Для получения скидки в 10 % «Омега» должна в течение года купить ноутбуков на 3 млн рублей.
В октябре «Омега» купил 60 ноутбуков за 2 160 000 рублей, в том числе НДС 20 % — 360 000 рублей. А в ноябре — 70 штук, но уже сразу со скидкой за 2 268 000 рублей, в том числе НДС 20 % — 378 000 рублей. За выполнение критерия «Омега» получит скидку и на покупку в октябре.
Учет ретроспективной скидки и НДС у поставщика
Поставщик в течение 5 дней должен выставить покупателю корректировочный счет-фактуру, подтверждающий согласие покупателя на снижение цены (п. 3 ст. 168 НК РФ). Корректировочный счет-фактура дает поставщику право принять к вычету НДС, приходящийся на сумму уменьшения стоимости отгрузки.
Согласие покупателя на снижение цены подтверждают следующим способом:
- заключив отдельный договор или дополнительное соглашение к предыдущему договору, в котором стороны согласуют сниженную цену;
- направив покупателю уведомление о снижении цены;
- закрепив снижение цены в первичных документах.
После предоставления ретроспективной скидки поставщик корректирует данные налогового учета, подавая уточненные налоговые декларации, если скидки затронули предыдущие налоговые периоды.
Бухучет у «Альфы» будет выглядеть следующим образом.
| Дебет | Кредит | Сумма, руб | Описание |
|---|---|---|---|
| Октябрь | |||
| 62 | 90.1 | 2 160 000 | Отразили выручку от продажи ноутбуков |
| 90.3 | 68 | 360 000 | Начислили НДС с реализации |
| Ноябрь | |||
| 62 | 90.1 | 2 268 000 | Отразили выручку от продажи ноутбуков |
| 90.3 | 68 | 378 000 | Начислили НДС с реализации |
| 62 | 90.1 | 216 000 | (СТОРНО) Уменьшили выручку в октябре на величину скидки 10 % |
| 90.3 | 68 | 36 000 | (СТОРНО) Уменьшили начисленный в октябре НДС, связанный с суммой скидки |
Учет ретроспективной скидки и НДС у покупателя
У покупателей из-за ретроспективной скидки возникают проблемы, если скидка получена в периоде, следующем за отчетным налоговым периодом, в котором произошла отгрузка. По факту, скидка привела к снижению стоимости закупленных товаров и к снижению «входящего» НДС. На основании корректировочных документов покупатель внесет исправления в налоговый учет и обнаружит, что у него есть задолженность по налогу на прибыль и НДС, так как суммы расходов и «входящего» НДС уменьшились.
В таком случае покупатель попадет на пени со стороны ФНС. С налоговой можно поспорить, но отстоять свою позицию будет сложно.
Бухучет у «Омеги» выглядит следующим образом.
| Дебет | Кредит | Сумма, руб | Описание |
|---|---|---|---|
| Октябрь | |||
| 41 | 60 | 1 800 000 | Оприходованы 60 ноутбуков |
| 19 | 60 | 360 000 | Отразили «входящий» НДС |
| 68 | 19 | 360 000 | Приняли НДС к вычету |
| Ноябрь | |||
| 41 | 60 | 1 890 000 | Оприходованы 70 ноутбуков |
| 19 | 60 | 378 000 | Отразили «входящий» НДС |
| 41 | 60 | 180 000 | (СТОРНО) Уменьшили стоимость купленных в октябре ноутбуков |
| 19 | 60 | 36 000 | (СТОРНО) Уменьшили «входящий» НДС в октябре |
| 68 | 19 | 36 000 | (СТОРНО) Уменьшили сумму НДС к вычету |
Из-за проблем с ФНС к ретроспективным скидам прибегают редко. Вместо этого ее заменяют на бонус, который выплачивается по итогам периода, но не влияет на стоимость отгруженных товаров.
НДС с бонусов и премий
Обычно поставщик выплачивает премию в денежной форме. В соответствии с пп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ бонус относится к внереализационным доходам у покупателя и внереализационным расходам у поставщика, если выполнены все условия для получения премии, зафиксированные в договоре. Премия не облагается НДС, так как ею не платят за товары или услуги.
Например, между «Альфой» и «Омегой» заключен договор поставки, по условиям которого поставщик выплачивает бонус 2% от суммы покупок, превышающей 5 000 000 рублей.
В августе «Омега» закупил товаров на 7 500 000 рублей, в том числе НДС 20 % — 1 250 000 рублей. В результате «Альфа» выплатил премию 50 000 рублей. В бухучете поставщика будут следующие проводки.
| Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Описание |
|---|---|---|---|
| 62 | 90.1 | 7 500 000 | Получена выручка от продажи товаров |
| 90.3 | 62 | 1 250 000 | Начислен НДС с продажи |
| 44 | 76 | 50 000 | Начислена премия покупателю |
| 76 | 51 | 50 000 | Перечислили премию на расчетный счет покупателя |
Для учета бонусов и премий в составе внереализационных расходов необходимо оформлять и подтверждать их документами.
В бухгалтерском учете «Омеги» будут следующие проводки.
| Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Описание |
|---|---|---|---|
| 41 | 60 | 6 250 000 | Получены товары от поставщика |
| 19 | 60 | 1 250 000 | Отражен «входящий» НДС |
| 76 | 91.1 | 50 000 | Начислена премия по уведомлению или дополнительному соглашению |
| 51 | 76 | 50 000 | На расчетный счет поступила премия от «Альфы» |
Важно! Если в договоре указать, что бонус снижает стоимость ранее проданных товаров — это будет ретроспективная скидка. Наш совет — фиксируйте в договоре, что выплаченная премия не изменяет стоимость ранее отгруженных товаров и услуг.
Премию можно выдать в «натуральной» форме в виде дополнительного количества товара. Но при передаче ТМЦ поставщик должен начислить и уплатить НДС за счет собственных средств. Налоговую базу определяют исходя из фактической продажной цены товара без НДС.
Ввиду дополнительных затрат для поставщика в виде НДС, такой вид премирования используется редко.
Для бухгалтерского учета скидок, бонусов и НДС по ним рекомендуем вам облачный сервис Контур.Бухгалтерия. С нашей программой вы без труда проведете скидку или бонус и правильно отразите их в налоговом учете по НДС. Всем новичкам мы дарим бесплатный пробный период на 14 дней.