Учет НДФЛ и НДС в расходах компании

В работе бухгалтера НДФЛ и НДС практически не пересекаются. Но иногда сложности по двум налогам возникают, если компания заключила с физическим лицом, которое не зарегистрировано как ИП, договор оказания услуг, например, аренды помещения или транспорта. Разберемся, какие проблемы могут возникнуть и как защитить компанию.

Михаил Кобрин Эксперт по финансовому контролю, банкротству и оценке бизнеса

НДФЛ в расходах налогового агента

При выплате доходов физлицу, компания является налоговым агентом по НДФЛ и удерживает налог в пользу бюджета. Например, это происходит при выплате зарплаты, когда компания удерживает 13 % НДФЛ. Сам налог — это не расходы компании, так как юрлицо его не платит, а удерживает с доходов физлица. А вот выплата физлицу — это затраты.

Компания может покупать услуги у физлица, которое не зарегистрировано как ИП. Но в таком случае возникает вопрос: в каком размере компания признает стоимость оказанных услуг в составе налоговых расходов.

Минфин полагает, что в качестве расходов признается только цена услуг после вычета НДФЛ. Однако выводы ведомства неясны по некоторым причинам:

• цена фиксируется в договоре с физлицом с учетом всех налогов;
• в НК РФ нет положений для непризнания НДФЛ в расходах.

В пп. 19 п. 1 ст. 270 НК РФ сказано, что налогооблагаемая база по налогу на прибыль считается без учета налогов, предъявленных поставщиком покупателю. Однако НДФЛ не относится к предъявляемым налогам.

Верховный суд РФ занял позицию бизнеса, опровергнув аргументы Минфина. Само дело касалось включения в состав судебных расходов НДФЛ с вознаграждения физического лица. В Решении отметили, что выплата дохода физлицу невозможна без удержания НДФЛ, а значит налог — это часть стоимости услуг (Определение ВС РФ от 09.08.2018 № 310-КГ16-13086 по делу № А36-3766/2015). В случае вопросов о правомерности включения НДФЛ в расходы со стороны инспекторов, можно ссылаться на Определение ВС РФ.

Ведите учет экспорта и импорта в веб-сервисе Контур.Экстерн. Простой учет, зарплата и отчетность в одном сервисе.

Попробовать бесплатно

НДС в выплатах физическим лицам

В выплатам физическим лицам-«не предпринимателям» налоговики могут найти НДС. Разберем на примере. Компания арендует помещение у физического лица по договору аренды. Ежемесячные платежи включают в налоговые расходы. Все хорошо до первой налоговой проверки.

Для налоговиков сдача недвижимости в аренду имеет ключевые признаки предпринимательской деятельности:

• систематичность — лицо неоднократно и систематически получает доход в виде ежемесячных арендных платежей;
• самостоятельность — у физлица есть имущество для сдачи в аренду, которое он по собственной воле сдает.

Деятельность лица расценивается как предпринимательская. А услуги по сдаче в аренду подпадают под обложение НДС. А значит физлицо, даже не являясь ИП, должно уплатить налог в бюджет.

Кроме того, проблемы возникают и у компании-арендатора. Ведь бухгалтер, не зная о том, что в арендных платежах нужно вычленять НДС, незаконно завысил сумму налоговых расходов на сумму налога, который в затраты попадать не должен.

Позицию ФНС поддержал Арбитражный суд Уральского округа в Постановлении от 24.08.2018 № Ф09-5053/18 по делу № А34-8975/2017. Арендодатель даже заявлял свой доход в декларации 3-НДФЛ, но это не спасло его от обязанности уплачивать НДС.

Чтобы обезопасить себя, заранее узнайте у физлица, которое оказывает вам услуги, заключает ли он аналогичные договора с кем-либо еще. Выясните причину, по которой он не регистрируется как ИП или ООО. При работе с такими лицами можно заранее исключить «предполагаемый» НДС из налоговых расходов. Если дело дойдет до суда, ссылайтесь на ст. 143 НК РФ, в соответствии с которой физлица не являются плательщиками НДС. 

Рекомендуем вам облачный сервис от Контура. В нашей программе удобно вести учет налогов: удерживать НДФЛ, начислять НДС, формировать декларации, проверять их и отправлять в ИФНС. Всем новичкам мы дарим бесплатный пробный период на 14 дней.