Таможенный НДС платят с товаров, ввозимых на территорию страны. В статье расскажем, по каким ставкам платится налог, в какие сроки и как применяется вычет.
Какие законы регулируют таможенный НДС
Уплату таможенного НДС при импорте регулирует ст. 146 НК РФ и ст. 46 ТК ЕАЭС. В каждом государстве ЕАЭС налог на добавленную стоимость имеет свои отличия, но страны стараются гармонизировать налоговое законодательство. НДС при ввозе товаров из-за рубежа уравнивает иностранную и отечественную продукцию с точки зрения конкуренции, а для госбюджета это важный источник дохода. Ставку снижают или освобождают от налога только в отношении узкой группы важных для жизни товаров: некоторых медицинских изделий, препаратов и оборудования, которое в России не производят.
База таможенного НДС
В базу для расчета НДС входит не только стоимость товара, которая суммируется из затрат на груз — инвойсовой, транспортной и других по контракту ВЭД. К сумме прибавляют также таможенную пошлину и акцизный сбор, если он есть. И тогда формула для расчета НДС выглядит так:
НДС = (таможенная стоимость + таможенная пошлина + акциз) * ставка НДС
Вычеты по таможенному НДС
Если импортер будет продавать груз уже в России или совершать с товаром сделки, облагаемые НДС, то он должен будет снова рассчитать и заплатить налог. И здесь он получает право на налоговый вычет — то есть, уменьшение налога на уже уплаченный НДС. Для этого нужно соблюсти некоторые условия.
Право на вычет есть у ИП и компаний, которые по законам РФ обязаны платить НДС (в основном, это налогоплательщики на основной системе налогообложения) по товарам из списка в п. 2 ст. 171 НК РФ. Также для применения вычета товары надо принять на учет и для подтверждения их стоимости иметь пакет документов:
- котракт ВЭД;
- таможенную декларацию;
- CMR с отметками, которые ставят при пересечении границы;
- подтверждение об уплате таможенной пошлины, акцизов (если есть) и НДС.
Вычет таможенного НДС можно заявить в течение трех лет с налогового периода, когда все эти условия выполнены (п.1.1 ст.172 НК РФ).
Если в декларацию пришлось вносить изменения и суммы таможенных платежей корректировались, вычет заявляют на сумму фактически уплаченного на таможне НДС. Именно эта сумма переводится на счета таможни, а затем переходит к налоговой.
Ставки таможенного НДС
Нельзя путать ставку таможенной пошлины и ставку НДС. Таможенные пошлины регулируются ст. 164 НК РФ. Ставки таможенного НДС изменены в 2019 году и теперь возможны в трех значениях: 20% - при полном налогообложении, 10% - при льготном и 0% - при освобождении от НДС.
По ставке 0% облагаются, например, материалы для научных исследований, которые не производятся в России, лекарства и жизненно необходимые медицинские товары, очки и оправы, культурные ценности для музеев и пр. Для применения ставки нужно понимать, под какой тип освобождения попадает этот товар (статья 150, п. 1 ст. 164 НК РФ, Постановление Правительства № 1042 О перечне медицинских товаров). Также придется показать на таможне документы, которые подтверждают назначение товара и его соответствие своей категории.
По ставке 10% облагаются некоторые продовольственные товары кроме деликатесов: мясо, молоко, птица, сахар, соль, масло, крупы, мука, макароны. Также к этой категории относятся товары для детей: трикотаж, белье, варежки, шапки, обувь, кроватки, коляски, игрушки, школьные принадлежности. Еще сюда относятся периодические издания, книги, альбомы по искусству и другую периодику, кроме рекламной и эротической. Все эти категории описаны в п. 2 ст. 164 НК РФ.
По ставке 20% облагаются все остальные товары (п. 3 ст. 164 НК РФ).
Возврат таможенного НДС
При реэкспорте — то есть, вывозе из страны ранее ввезенных товаров — уплаченный ранее НДС можно вернуть. Это касается товаров, которые упомянуты в ст. 242 ТК ЕАЭС — то есть, актуально при возврате брака или товаров низкого качества, которое не соответствует качеству, прописанному в контракте ВЭД.
Если налогоплательщик ввез товары, принял НДС к вычету, а затем реэкспортирует партию, придется восстановить налог и затем вернуть себе уплаченный при ввозе НДС — такова процедура по ст. 170 НК РФ. Эта позиция изложена в письме Минфина РФ N 03-07-08/197 от 08.08.2008 и связана с тем, что на реэкспорт могли отправить лишь часть товаров.
Также у импортера есть право на возврат НДС, который уплачен при оформлении груза по процедуре “выпуск для внутреннего потребления” (ст. 242 ТК ЕАЭС). Возврат налога и пошлин происходит через корректировку импортной декларации на товары. Налогоплательщик должен подать корректировочную декларацию и подтвердить ее товарно-транспортными документами с отметками таможни, платежные документы с уплатой пошли и НДС. Также потребуется справка, что импортный НДС не заявляли к вычету. Это тонкий момент, так как в законе не закреплен порядок выдачи такой справки и ее форма, так что на получение документа может уйти больше времени. Импортерам стоит консультироваться с экспертным таможенным брокером, чтобы подготовить все нужные документы и решить вопрос об НДС с таможней без лишних движений.
Если вы импортируете товары, ведите валютный учет в веб-сервисе Контур.Бухгалтерия. Также сервис поможет сделать предрасчет НДС, подскажет, какие документы нужны для сокращения суммы к уплате и применения всех вычетов, поможет исправить возможные ошибки в учете. В Бухгалтерии простой учет, зарплата, отчетность, финансовый контроль и другие инструменты для бухгалтера и директора. Всем новичкам мы дарим бесплатные 14 дней работы.
