Налоговая нагрузка по НДС в 2021 году

Что такое налоговая нагрузка 

Налоговая нагрузка — важный критерий, на него смотрят налоговики, когда составляют список компаний для вызова на комиссию или план выездных проверок. 

Показатель налоговой нагрузки по НДС складывается из двух составляющих:

1. Доля НДС в сумме выручки.
2. Доля вычетов по НДС в сумме начисленного НДС.

Что это за показатели и как их считать, читайте в письмах ФНС № ЕД-4-15/14490@ и № АС-4-2/12722. Но в документах ничего не сказано о «плохих» значениях. Разберемся, как рассчитать каждый показатель и понять, к каким выводам придет налоговая.

Как рассчитать налоговую нагрузку по НДС

Чтобы посчитать этот показатель, найдите долю уплаченного вами НДС в сумме выручки. Вот стандартная формула:

Налоговая нагрузка = Сумма уплаченного НДС / Сумма выручки × 100 %

Полученный показатель надо сравнивать со средним, который можно найти через сервис «Прозрачный бизнес». Если не хотите собирать всю информацию по крупицам, сразу заходите в калькулятор ФНС. Для подробного расчета налоговой нагрузки введите в пустые поля показатели:

• сумму уплаченных налогов, кроме налога на прибыль с дивидендов, НДФЛ и страховых взносов;
• НДПИ и акцизы;
• налог на прибыль;
• НДС;
• доходы как сумму строк 2110, 2320 и 2340 отчета о финрезультатах.

Чтобы сравнение вашей нагрузки со средней было точным, дополнительно укажите налоговый период, ОКВЭД, субъект РФ и масштаб деятельности. Результат сравнения вам покажут в виде таблички.

Если у вас несколько видов деятельности, ориентируйтесь на средние показатели по основному виду деятельности, указанному в ЕГРЮЛ или ЕГРИП.

Этот сервис считает не только нагрузку по НДС, но и совокупную налоговую нагрузку — отношение общей суммы уплаченных налогов к выручке. Без сервиса ее тоже можно узнать: ФНС публикует значения на своем сайте и ежегодно обновляет в Приложении № 3 к Приказу ФНС от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@. Например, в 2019 году налоговая нагрузка по всем ОКВЭД составила в среднем 11,2 %, по добыче полезных ископаемых — 41,4 %, а по розничной торговле — 3,7 %. Именно эти данные используются в 2021 году.

Заниженная совокупная налоговая нагрузка связана с большими рисками. Отклонение фактической нагрузки от средней выделено в самостоятельный критерий отбора налогоплательщиков для выездных проверок. А вот низкая нагрузка по НДС там отсутствует.

Что влияет на размер налоговой нагрузки по НДС

Налогоплательщики обычно заинтересованы в том, чтобы отслеживать свою налоговую нагрузку и поддерживать ее на уровне средней — это помогает не привлекать лишнее внимание проверяющих. Следить за нею можно так:

• смотреть, как меняется ваша налоговая нагрузка в течение года и как меняется ее отношение к среднеотраслевой;
• вовремя вносить в ЕГРЮЛ или ЕГРИП новые виды деятельности компании;
• заранее планировать финансовые потоки, чтобы избежать резких изменений показателя налоговой нагрузки.

Чтобы контролировать налоговую нагрузку, надо понимать, из чего она складывается, что ее увеличивает и что уменьшает.

На увеличение налоговой базы и суммы налога к уплате влияют:

• величина выручки от реализации и налог, который начислен от реализации облагаемых налогом объектов;
• полученные от покупателей авансы;
• операции по строительно-монтажным работам для собственных нужд.

Уменьшают налог к уплате:

• операции по реализации, которые освобождены от НДС, не являются объектами обложения НДС или облагаются налогом по ставке 0 %;
• авансы, перечисленные поставщикам;
• импорт в РФ из государств-членов ЕАЭС и других стран;
• закрытые за период авансы покупателей;
• НДС, который вы уплатили в качестве налогового агента;
• налоговые вычеты по полученным от поставщиков товарам, работам и услугам.

Вычеты по НДС тоже влияют на уровень налоговой нагрузки, а еще это отдельный критерий оценки налоговых рисков. Если в отчетности много вычетов, налоговая тоже может начать проверку. Вычеты считаются значительными, если их доля от суммы начисленного налога 89 % или выше. Мы уже рассказывали, как посчитать безопасную долю налоговых вычетов по НДС.

Что делать, если налоговая запрашивает пояснения о низкой налоговой нагрузке

Если фактическая нагрузка ниже средней, высока вероятность попасть в план выездных проверок. Если выше или равна, налоговая вами не заинтересуется.

Сама по себе низкая налоговая нагрузка — это не нарушение и не повод доначислять налоги и выписывать штрафы. Но скорее всего налоговая пришлет требование о даче пояснений или приглашение на комиссию в инспекцию.

Например, по итогам 2020 года ООО «Розочка» заработало 15 800 000 рублей, а уплатило в бюджет НДС на сумму 300 000 рублей. «Розочка» — это московский розничный магазин одежды и обуви из числа микропредприятий. По данным налогового калькулятора ФНС среднеотраслевая нагрузка по НДС в таком магазине 1,93 %, а по факту у нас 1,89 % — 300 000 / 15 800 000 × 100 %.

Фактический показатель ниже среднеотраслевого 1,89 % < 1,93 %. Поэтому налоговая имеет право затребовать у ООО «Розочка» пояснения расхождений или вызвать руководителя на комиссию.

Подать пояснения налоговой нужно в течение пяти рабочих дней после получения требований. Чтобы ваш ответ понравился налоговой, учтите несколько советов.

1. Укажите все виды деятельности организации. У них могут отличаться значения средней налоговой нагрузки.
2. Перечислите все факторы, которые могли негативно повлиять на размер налоговой нагрузки, и подтвердите их документами с конкретными показателями, если такая возможность есть. Такими факторами могут быть рост цен у поставщиков, спад спроса и объема продаж, рост расходов на грузоперевозки, развитие новых видов деятельности, закупка нового оборудования и пр.
3. Напишите, что вы планируете предпринять или уже предприняли для восстановления налоговой нагрузки. Например, отказ от импортных материалов, поиск новых поставщиков, изменение ассортимента, повышение цен.
4. Приложите документы, которые подтвердят ваши пояснения.

Если объяснения устроят налоговую, выездной проверки можно избежать.

В 2021 году подход налоговых органов при назначении и проведении проверок может измениться. Это во многом связано с коронавирусом, так различия между индивидуальными и средними показателями в 2020 году существенно увеличились. Показатели налоговой нагрузки за прошедший год будут известны только в следующем году.

Ведите учет НДС, контролируйте налоговую нагрузку, составляйте и сдавайте декларации в сервисе Контур.Бухгалтерия. Он помогает автоматизировать учет, обмениваться документами с контролирующими органами, работать с контрагентами и сотрудниками. Все новые пользователи системы получают 14 дней пробного периода в подарок.