Чтобы выбрать, к кому прийти с выездной проверкой, налоговая проводит предварительный анализ налогоплательщиков. Один из показателей, которые она контролирует, — налоговая нагрузка. Если нагрузка окажется ниже среднеотраслевой, есть риск, что к вам придут проверяющие. Что такое налоговая нагрузка по НДС, как ее рассчитать в 2021 году и всегда ли она приводит к проблемам — разберемся в статье.
Что такое налоговая нагрузка
Налоговая нагрузка — важный критерий, на него смотрят налоговики, когда составляют список компаний для вызова на комиссию или план выездных проверок.
Показатель налоговой нагрузки по НДС складывается из двух составляющих:
- Доля НДС в сумме выручки.
- Доля вычетов по НДС в сумме начисленного НДС.
Что это за показатели и как их считать, читайте в письмах ФНС № ЕД-4-15/14490@ и № АС-4-2/12722. Но в документах ничего не сказано о «плохих» значениях. Разберемся, как рассчитать каждый показатель и понять, к каким выводам придет налоговая.
Как рассчитать налоговую нагрузку по НДС
Чтобы посчитать этот показатель, найдите долю уплаченного вами НДС в сумме выручки. Вот стандартная формула:
Налоговая нагрузка = Сумма уплаченного НДС / Сумма выручки × 100 %
Полученный показатель надо сравнивать со средним, который можно найти через сервис «Прозрачный бизнес». Если не хотите собирать всю информацию по крупицам, сразу заходите в калькулятор ФНС. Для подробного расчета налоговой нагрузки введите в пустые поля показатели:
- сумму уплаченных налогов, кроме налога на прибыль с дивидендов, НДФЛ и страховых взносов;
- НДПИ и акцизы;
- налог на прибыль;
- НДС;
- доходы как сумму строк 2110, 2320 и 2340 отчета о финрезультатах.
Чтобы сравнение вашей нагрузки со средней было точным, дополнительно укажите налоговый период, ОКВЭД, субъект РФ и масштаб деятельности. Результат сравнения вам покажут в виде таблички.
Если у вас несколько видов деятельности, ориентируйтесь на средние показатели по основному виду деятельности, указанному в ЕГРЮЛ или ЕГРИП.
Этот сервис считает не только нагрузку по НДС, но и совокупную налоговую нагрузку — отношение общей суммы уплаченных налогов к выручке. Без сервиса ее тоже можно узнать: ФНС публикует значения на своем сайте и ежегодно обновляет в Приложении № 3 к Приказу ФНС от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@. Например, в 2019 году налоговая нагрузка по всем ОКВЭД составила в среднем 11,2 %, по добыче полезных ископаемых — 41,4 %, а по розничной торговле — 3,7 %. Именно эти данные используются в 2021 году.
Заниженная совокупная налоговая нагрузка связана с большими рисками. Отклонение фактической нагрузки от средней выделено в самостоятельный критерий отбора налогоплательщиков для выездных проверок. А вот низкая нагрузка по НДС там отсутствует.
Что влияет на размер налоговой нагрузки по НДС

Налогоплательщики обычно заинтересованы в том, чтобы отслеживать свою налоговую нагрузку и поддерживать ее на уровне средней — это помогает не привлекать лишнее внимание проверяющих. Следить за нею можно так:
- смотреть, как меняется ваша налоговая нагрузка в течение года и как меняется ее отношение к среднеотраслевой;
- вовремя вносить в ЕГРЮЛ или ЕГРИП новые виды деятельности компании;
- заранее планировать финансовые потоки, чтобы избежать резких изменений показателя налоговой нагрузки.
Чтобы контролировать налоговую нагрузку, надо понимать, из чего она складывается, что ее увеличивает и что уменьшает.
На увеличение налоговой базы и суммы налога к уплате влияют:
- величина выручки от реализации и налог, который начислен от реализации облагаемых налогом объектов;
- полученные от покупателей авансы;
- операции по строительно-монтажным работам для собственных нужд.
Уменьшают налог к уплате:
- операции по реализации, которые освобождены от НДС, не являются объектами обложения НДС или облагаются налогом по ставке 0 %;
- авансы, перечисленные поставщикам;
- импорт в РФ из государств-членов ЕАЭС и других стран;
- закрытые за период авансы покупателей;
- НДС, который вы уплатили в качестве налогового агента;
- налоговые вычеты по полученным от поставщиков товарам, работам и услугам.
Вычеты по НДС тоже влияют на уровень налоговой нагрузки, а еще это отдельный критерий оценки налоговых рисков. Если в отчетности много вычетов, налоговая тоже может начать проверку. Вычеты считаются значительными, если их доля от суммы начисленного налога 89 % или выше. Мы уже рассказывали, как посчитать безопасную долю налоговых вычетов по НДС.
Что делать, если налоговая запрашивает пояснения о низкой налоговой нагрузке
Если фактическая нагрузка ниже средней, высока вероятность попасть в план выездных проверок. Если выше или равна, налоговая вами не заинтересуется.
Сама по себе низкая налоговая нагрузка — это не нарушение и не повод доначислять налоги и выписывать штрафы. Но скорее всего налоговая пришлет требование о даче пояснений или приглашение на комиссию в инспекцию.
Например, по итогам 2020 года ООО «Розочка» заработало 15 800 000 рублей, а уплатило в бюджет НДС на сумму 300 000 рублей. «Розочка» — это московский розничный магазин одежды и обуви из числа микропредприятий. По данным налогового калькулятора ФНС среднеотраслевая нагрузка по НДС в таком магазине 1,93 %, а по факту у нас 1,89 % — 300 000 / 15 800 000 × 100 %.
Фактический показатель ниже среднеотраслевого 1,89 % < 1,93 %. Поэтому налоговая имеет право затребовать у ООО «Розочка» пояснения расхождений или вызвать руководителя на комиссию.
Подать пояснения налоговой нужно в течение пяти рабочих дней после получения требований. Чтобы ваш ответ понравился налоговой, учтите несколько советов.
- Укажите все виды деятельности организации. У них могут отличаться значения средней налоговой нагрузки.
- Перечислите все факторы, которые могли негативно повлиять на размер налоговой нагрузки, и подтвердите их документами с конкретными показателями, если такая возможность есть. Такими факторами могут быть рост цен у поставщиков, спад спроса и объема продаж, рост расходов на грузоперевозки, развитие новых видов деятельности, закупка нового оборудования и пр.
- Напишите, что вы планируете предпринять или уже предприняли для восстановления налоговой нагрузки. Например, отказ от импортных материалов, поиск новых поставщиков, изменение ассортимента, повышение цен.
- Приложите документы, которые подтвердят ваши пояснения.
Если объяснения устроят налоговую, выездной проверки можно избежать.
В 2021 году подход налоговых органов при назначении и проведении проверок может измениться. Это во многом связано с коронавирусом, так различия между индивидуальными и средними показателями в 2020 году существенно увеличились. Показатели налоговой нагрузки за прошедший год будут известны только в следующем году.
Ведите учет НДС, контролируйте налоговую нагрузку, составляйте и сдавайте декларации в сервисе Контур.Бухгалтерия. Он помогает автоматизировать учет, обмениваться документами с контролирующими органами, работать с контрагентами и сотрудниками. Все новые пользователи системы получают 14 дней пробного периода в подарок.