Учетная политика по НДС

Оформление учетной политики по НДС

Оформить налоговую политику можно в виде:

• отдельной учетной политики по НДС — подходит для больших предприятий со сложной структурой подразделений и филиалов, при применении различных ставок налога, ведении раздельного учета и так далее;
• приложения к действующей учетной политике — обычно так оформляют алгоритм раздельного учета НДС;
• главы в действующей налоговой политике — для небольших компаний.

Вид оформления никак не влияет на суть учетной политики или ее содержание. Политику разбивают на несколько частей лишь для удобства ее изучения и предоставления отдельных выдержек в налоговую.

Внесение изменений в учетную политику

Внести изменения в действующую редакцию учетной политики не так просто. Закон предусматривает только две ситуации, когда это можно сделать:

• изменилось налоговое законодательство — внести изменения в политику можно не ранее даты вступления в силу изменений в законе;
• вы решились изменить ранее выбранный метод учета — новая учетная политика начнет действовать только с 1 января нового года.

Важно! Некоторые методы учета нельзя менять в течение определенного времени. Например, выбранный порядок оценки остатков НЗП должен действовать как минимум два налоговых периода (п. 1 ст. 319 НК РФ).

В течение года учетную политику можно дополнить, если компания занялась новым видом деятельности. Дополнения начнут действовать с момента начала работы по новому направлению.

Для внесения изменений или дополнений придерживайтесь следующего алгоритма:

• подготовьте текст изменений или дополнений;
• определите дату вступления новой политики в силу;
• утвердите изменения или дополнения приказом руководителя.

А теперь рассмотрим основные аспекты учетной политики по НДС.

Раздельный учет НДС по облагаемым и необлагаемым операциям

Компания может проводить различные операции, часть из которых облагается НДС, а другая часть освобождена от этого налога. Закон говорит, что в таком случае учет ведут раздельно. Кроме того раздельный учет ведут в том случае, если часть операций подпадает под ставку НДС 0 %. Блок, посвященный раздельному учету, будет самым большим.

Как вести раздельный учет

При отсутствии раздельного учета вы не имеете права принимать «входящий» НДС к вычету. Поэтому в учетной политике укажите порядок его ведения. Вот основные варианты.

Вариант 1: раздельный учет НДС на субсчетах бухгалтерского учета

Для раздельного учета «входного» НДС к 19 счету открывают следующие субсчета:

• НДС по налогооблагаемым операциям (НДС к вычету);
• НДС по необлагаемым операциям (НДС, включенный в стоимость);
• НДС по облагаемым и необлагаемым операциям (НДС к распределению).

Кроме того, раздельный учет операций ведут по счету 90. К субсчету 90.1 открывают такие субсчета:

• выручка от продаж, облагаемых НДС;
• выручка от продаж, не облагаемых НДС.

А к субсчету 90.2 такие:

• себестоимость по продажам, облагаемым НДС;
• себестоимость по продажам, не облагаемыми НДС.

Это лишь рекомендованные субсчета. Вы можете разработать собственные, которые будут удовлетворять характеру вашей деятельности.

Вариант 2: раздельный учет и использованием регистров

Регистры раздельного учета — это внутренние документы компании, с помощью которых бухгалтерия отделяет облагаемые и необлагаемые НДС операции. Примерами таких документов служат: справки-расчеты, ведомости, таблицы и так далее. Их форму и содержание закрепите в учетной политике. Помните, что любой регистр должен содержать:

• наименование документа;
• наименование организации, которая его использует;
• даты начала и окончания ведения регистра;
• хронологическую и систематическую группировку объектов бухучета;
• единицы измерения;
• ФИО и должность лица, ответственного за ведение документа.

Кроме того, в целях раздельного учета можно использовать книгу покупок, продаж и журнал учета счетов-фактур.

Перечень товаров и услуг, «входной» НДС по которым распределяется расчетным способом

Рассмотрим простую ситуацию. Компания купила материалы с НДС, которые будет использовать в налогооблагаемой деятельности. «Входной» НДС можно принять к вычету, чтобы снизить НДС к уплате. А вот если материалы куплены с НДС, но для необлагаемой налогом деятельности, сумма НДС будет включена в их стоимость и отнесена на расходы. Этот «входной» НДС к вычету принять нельзя.

Но есть ситуации сложнее, когда приобретенные с НДС ценности и услуги, используются сразу в обоих видах деятельности. Относится это к расходам, учитываемым на счетах 25, 26 и 44. В таком случае долю НДС, которую можно принять к вычету, считаем по формуле:

Доля НДС к вычету = Выручка от проданных ТМЦ и услуг, облагаемая НДС / Выручка от проданных ТМЦ и услуг

Следовательно, долю НДС, которую мы включаем в стоимость, рассчитываем по формуле:

Доля НДС к вычету = Выручка от проданных ТМЦ и услуг, не облагаемая НДС / Выручка от проданных ТМЦ и услуг

Сумму выручки для расчета пропорции используем за вычетом НДС даже по доходу от операций, облагаемых НДС. Доходы, которые не являются выручкой, например, проценты по депозитам или дивиденды по акциям, в расчет не включайте.

В учетной политике отразите виды расходов, которые нельзя отнести на конкретный вид деятельности и «входной» НДС по которым будет считаться распределением по выручке.

Критерии отнесения расходов к облагаемой и освобожденной от налога деятельности

У налоговиков не должно возникать вопросов, почему этот расход отнесен к облагаемой НДС деятельности, а этот — нет. Чем подробнее вы пропишите логику отнесения расходов, тем проще будет доказать правильность принятого решения.

Применение правила 5 %

Выше мы говорили про расходы, которые нужно распределять расчетным методом. Однако, если за квартал доля расходов на покупку или производство товаров и услуг, необлагаемых НДС, не превышает 5 % от совокупных затрат, то сумму «входного» НДС можно полностью принят к вычету.

В учетной политике укажите, используете ли вы правило 5 % или нет.

Льготы по НДС в учетной политике

В п. 3 ст. 149 НК РФ перечислены операции, которые не подлежат обложению НДС. Например, продажа религиозных товаров, продуктов, производимых общественными организациями инвалидов, осуществление банковских операций и так далее.

Применение или отказ от льгот

В учетной политике по НДС нужно предусмотреть: отказываетесь вы от льгот из п. 3 ст. 149 НК РФ или нет. 

На первый взгляд в отказе от льготы нет смысла, но это не так. Есть как минимум три причины:

• невозможность принимать к вычету «входящий» НДС по льготным операциям;
• покупатели отказываются от сотрудничества, так как компания, использующая льготы, не может выставлять счета-фактуры;
• экспорт льготных категорий товаров — в таком случае выгоднее прибегнуть к ставке НДС 0 %, что даст право принимать НДС к вычету.

Об отказе уведомьте налоговую в срок до 1 числа месяца первого квартала, с которого вы намерены отказаться от использования льгот.

Помните, что вернуть право на использование льготы можно будет только спустя год (п. 5 ст 149 НК РФ).

Правила оформление счетов-фактур в учетной политике по НДС

Счет-фактура — это документ, который выдается поставщиком покупателю после поставки товара или оказания услуги. Фактура, во-первых, фиксирует факт того, что ТМЦ поставлены, а работы и услуги выполнены. Во-вторых, документ необходим покупателю для принятия НДС за покупку к вычету.

Порядок нумерации счетов-фактур в учетной политике по НДС

Зафиксируйте в налоговой политике алгоритм присвоения номеров счетам-фактурам. Особых требований к номеру нет, но нумерация должна быть возрастающей и сквозной. 

Нумеровать счета-фактуры можно в хронологическом порядке, начиная с номера «1» и далее по возрастающей. Некоторые нумеруют фактуру по принципу «Дата-Номер», например, 20 декабря выставляют первую счет-фактуру с номером 2012-1, а вторую — 2012-2. Вариантов очень много.

Разработайте специальные индексы, которые будут указывать в номере счета-фактуры (Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137):

• обособленные подразделения;
• доверительные управляющие, исполняющие обязанность плательщика НДС;
• участники простого товарищества, исполняющие обязанность плательщика НДС.

Порядок выставления сводных счетов-фактур

Сводный счет-фактуру используют при непрерывной поставке продукции в рамках долгосрочного договора одному и тому же покупателю. При этом не нужно выставлять счет-фактуру на каждую отгрузку. Например, это касается договора на поставку хлебобулочных изделий. Именно на этом примере построено Письмо Минфина России от 13.09.2018 № 03-07-11/65642. Такую фактуру можно выставлять не реже одного раза в месяц на все отгрузки и не позднее 5 числа после истекшего месяца.

Если ежедневных непрерывных поставок у вас нет, использовать сводный счет-фактуру вы не сможете. Закреплять это в политике не нужно.

Прочие вопросы, которые фиксируют в учетной политике по НДС

Выше мы рассмотрели сложные и ключевые моменты учетной политики по НДС. Но кроме них добавьте в документ:

• описание синтетических и аналитических счетов учета НДС;
• формы справок-расчетов по НДС;
• перечень лиц и должностей, уполномоченных подписывать счета-фактуры;
• порядок оформления документов, связанных с НДС;
• порядок хранения налоговых документов.

Сдавать учетную политику в налоговую не нужно. Но при проверке ее могут запросить. И чем подробнее она расписана, тем проще будет отстоять свои интересы.

Рекомендуем вам облачный сервис Контур.Бухгалтерия. В программе уже есть учетная политика по НДС. Также сервис делает предрасчет НДС, помогает грамотно применять вычеты, дает подсказки по недостающим документам и возможным ошибкам в учете. Всем новичкам мы дарим бесплатный доступ на 14 дней.