Учетная политика по НДС

Учетная политика — это документ, фиксирующий способы ведения учета внутри организации. Задача бухгалтерии — разработать такую политику, чтобы она соответствовала интересам компании в рамках бухгалтерского и налогового учета. При этом компаниям на ОСНО особое внимание стоит уделить блоку учетной политики про НДС. Чем профессиональнее и подробнее он будет, тем меньше шансов налететь на штрафы от налоговиков. Рассмотрим разделы учетной политики по НДС.

Учетная политика по НДС

Оформление учетной политики по НДС

Оформить налоговую политику можно в виде:

  • отдельной учетной политики по НДС — подходит для больших предприятий со сложной структурой подразделений и филиалов, при применении различных ставок налога, ведении раздельного учета и так далее;
  • приложения к действующей учетной политике — обычно так оформляют алгоритм раздельного учета НДС;
  • главы в действующей налоговой политике — для небольших компаний.

Вид оформления никак не влияет на суть учетной политики или ее содержание. Политику разбивают на несколько частей лишь для удобства ее изучения и предоставления отдельных выдержек в налоговую.

Внесение изменений в учетную политику

Внести изменения в действующую редакцию учетной политики не так просто. Закон предусматривает только две ситуации, когда это можно сделать:

  • изменилось налоговое законодательство — внести изменения в политику можно не ранее даты вступления в силу изменений в законе;
  • вы решились изменить ранее выбранный метод учета — новая учетная политика начнет действовать только с 1 января нового года.

Важно! Некоторые методы учета нельзя менять в течение определенного времени. Например, выбранный порядок оценки остатков НЗП должен действовать как минимум два налоговых периода (п. 1 ст. 319 НК РФ).

В течение года учетную политику можно дополнить, если компания занялась новым видом деятельности. Дополнения начнут действовать с момента начала работы по новому направлению.

Для внесения изменений или дополнений придерживайтесь следующего алгоритма:

  • подготовьте текст изменений или дополнений;
  • определите дату вступления новой политики в силу;
  • утвердите изменения или дополнения приказом руководителя.

А теперь рассмотрим основные аспекты учетной политики по НДС.

Раздельный учет НДС по облагаемым и необлагаемым операциям

Компания может проводить различные операции, часть из которых облагается НДС, а другая часть освобождена от этого налога. Закон говорит, что в таком случае учет ведут раздельно. Кроме того раздельный учет ведут в том случае, если часть операций подпадает под ставку НДС 0 %. Блок, посвященный раздельному учету, будет самым большим.

Как вести раздельный учет

При отсутствии раздельного учета вы не имеете права принимать «входящий» НДС к вычету. Поэтому в учетной политике укажите порядок его ведения. Вот основные варианты.

Вариант 1: раздельный учет НДС на субсчетах бухгалтерского учета

Для раздельного учета «входного» НДС к 19 счету открывают следующие субсчета:

  • НДС по налогооблагаемым операциям (НДС к вычету);
  • НДС по необлагаемым операциям (НДС, включенный в стоимость);
  • НДС по облагаемым и необлагаемым операциям (НДС к распределению).

Кроме того, раздельный учет операций ведут по счету 90. К субсчету 90.1 открывают такие субсчета:

  • выручка от продаж, облагаемых НДС;
  • выручка от продаж, не облагаемых НДС.

А к субсчету 90.2 такие:

  • себестоимость по продажам, облагаемым НДС;
  • себестоимость по продажам, не облагаемыми НДС.

Это лишь рекомендованные субсчета. Вы можете разработать собственные, которые будут удовлетворять характеру вашей деятельности.

Вариант 2: раздельный учет и использованием регистров

Регистры раздельного учета — это внутренние документы компании, с помощью которых бухгалтерия отделяет облагаемые и необлагаемые НДС операции. Примерами таких документов служат: справки-расчеты, ведомости, таблицы и так далее. Их форму и содержание закрепите в учетной политике. Помните, что любой регистр должен содержать:

  • наименование документа;
  • наименование организации, которая его использует;
  • даты начала и окончания ведения регистра;
  • хронологическую и систематическую группировку объектов бухучета;
  • единицы измерения;
  • ФИО и должность лица, ответственного за ведение документа.

Кроме того, в целях раздельного учета можно использовать книгу покупок, продаж и журнал учета счетов-фактур.

Перечень товаров и услуг, «входной» НДС по которым распределяется расчетным способом

Рассмотрим простую ситуацию. Компания купила материалы с НДС, которые будет использовать в налогооблагаемой деятельности. «Входной» НДС можно принять к вычету, чтобы снизить НДС к уплате. А вот если материалы куплены с НДС, но для необлагаемой налогом деятельности, сумма НДС будет включена в их стоимость и отнесена на расходы. Этот «входной» НДС к вычету принять нельзя.

Но есть ситуации сложнее, когда приобретенные с НДС ценности и услуги, используются сразу в обоих видах деятельности. Относится это к расходам, учитываемым на счетах 25, 26 и 44. В таком случае долю НДС, которую можно принять к вычету, считаем по формуле:

Доля НДС к вычету = Выручка от проданных ТМЦ и услуг, облагаемая НДС / Выручка от проданных ТМЦ и услуг

Следовательно, долю НДС, которую мы включаем в стоимость, рассчитываем по формуле:

Доля НДС к вычету = Выручка от проданных ТМЦ и услуг, не облагаемая НДС / Выручка от проданных ТМЦ и услуг

Сумму выручки для расчета пропорции используем за вычетом НДС даже по доходу от операций, облагаемых НДС. Доходы, которые не являются выручкой, например, проценты по депозитам или дивиденды по акциям, в расчет не включайте.

В учетной политике отразите виды расходов, которые нельзя отнести на конкретный вид деятельности и «входной» НДС по которым будет считаться распределением по выручке.

Критерии отнесения расходов к облагаемой и освобожденной от налога деятельности

У налоговиков не должно возникать вопросов, почему этот расход отнесен к облагаемой НДС деятельности, а этот — нет. Чем подробнее вы пропишите логику отнесения расходов, тем проще будет доказать правильность принятого решения.

Применение правила 5 %

Выше мы говорили про расходы, которые нужно распределять расчетным методом. Однако, если за квартал доля расходов на покупку или производство товаров и услуг, необлагаемых НДС, не превышает 5 % от совокупных затрат, то сумму «входного» НДС можно полностью принят к вычету.

В учетной политике укажите, используете ли вы правило 5 % или нет.

Льготы по НДС в учетной политике

В п. 3 ст. 149 НК РФ перечислены операции, которые не подлежат обложению НДС. Например, продажа религиозных товаров, продуктов, производимых общественными организациями инвалидов, осуществление банковских операций и так далее.

Применение или отказ от льгот

В учетной политике по НДС нужно предусмотреть: отказываетесь вы от льгот из п. 3 ст. 149 НК РФ или нет. 

На первый взгляд в отказе от льготы нет смысла, но это не так. Есть как минимум три причины:

  • невозможность принимать к вычету «входящий» НДС по льготным операциям;
  • покупатели отказываются от сотрудничества, так как компания, использующая льготы, не может выставлять счета-фактуры;
  • экспорт льготных категорий товаров — в таком случае выгоднее прибегнуть к ставке НДС 0 %, что даст право принимать НДС к вычету.

Об отказе уведомьте налоговую в срок до 1 числа месяца первого квартала, с которого вы намерены отказаться от использования льгот.

Помните, что вернуть право на использование льготы можно будет только спустя год (п. 5 ст 149 НК РФ).

Правила оформление счетов-фактур в учетной политике по НДС

Счет-фактура — это документ, который выдается поставщиком покупателю после поставки товара или оказания услуги. Фактура, во-первых, фиксирует факт того, что ТМЦ поставлены, а работы и услуги выполнены. Во-вторых, документ необходим покупателю для принятия НДС за покупку к вычету.

Порядок нумерации счетов-фактур в учетной политике по НДС

Зафиксируйте в налоговой политике алгоритм присвоения номеров счетам-фактурам. Особых требований к номеру нет, но нумерация должна быть возрастающей и сквозной. 

Нумеровать счета-фактуры можно в хронологическом порядке, начиная с номера «1» и далее по возрастающей. Некоторые нумеруют фактуру по принципу «Дата-Номер», например, 20 декабря выставляют первую счет-фактуру с номером 2012-1, а вторую — 2012-2. Вариантов очень много.

Разработайте специальные индексы, которые будут указывать в номере счета-фактуры (Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137):

  • обособленные подразделения;
  • доверительные управляющие, исполняющие обязанность плательщика НДС;
  • участники простого товарищества, исполняющие обязанность плательщика НДС.

Порядок выставления сводных счетов-фактур

Сводный счет-фактуру используют при непрерывной поставке продукции в рамках долгосрочного договора одному и тому же покупателю. При этом не нужно выставлять счет-фактуру на каждую отгрузку. Например, это касается договора на поставку хлебобулочных изделий. Именно на этом примере построено Письмо Минфина России от 13.09.2018 № 03-07-11/65642. Такую фактуру можно выставлять не реже одного раза в месяц на все отгрузки и не позднее 5 числа после истекшего месяца.

Если ежедневных непрерывных поставок у вас нет, использовать сводный счет-фактуру вы не сможете. Закреплять это в политике не нужно.

Прочие вопросы, которые фиксируют в учетной политике по НДС

Выше мы рассмотрели сложные и ключевые моменты учетной политики по НДС. Но кроме них добавьте в документ:

  • описание синтетических и аналитических счетов учета НДС;
  • формы справок-расчетов по НДС;
  • перечень лиц и должностей, уполномоченных подписывать счета-фактуры;
  • порядок оформления документов, связанных с НДС;
  • порядок хранения налоговых документов.

Сдавать учетную политику в налоговую не нужно. Но при проверке ее могут запросить. И чем подробнее она расписана, тем проще будет отстоять свои интересы.

Рекомендуем вам облачный сервис Контур.Бухгалтерия. В программе уже есть учетная политика по НДС. Также сервис делает предрасчет НДС, помогает грамотно применять вычеты, дает подсказки по недостающим документам и возможным ошибкам в учете. Всем новичкам мы дарим бесплатный доступ на 14 дней.


Раздельный учет НДС

Бизнес может одновременно вести облагаемые и необлагаемые НДС операции. Например, продавать товары с НДС и получать проценты по займу или совмещать ОСНО со спецрежимом. Учет НДС в таких случаях ведется раздельно. Расскажем, как вести раздельный учет облагаемых и необлагаемых НДС операций в 2022 году.

Учетная политика для производства

Учетная политика — это индивидуальный документ, и нет единой рекомендованной УП, которая бы подошла всем. Порядок учета зависит от системы налогообложения, вида деятельности компании. Например, у торговых и производственных организаций в политике будут существенные отличия. В этой статье расскажем, какие моменты обязательно нужно отразить в учетной политике для производства.

Учетная политика при УСН «Доходы минус расходы»

Учетная политика задает алгоритм и правила решения задач в бухгалтерии и налогообложении. Она нужна бизнесу даже на УСН. В статье расскажем, как составить и утвердить учетную политику и какие положения отразить в ней для системы УСН «Доходы минус расходы».

Учетная политика при УСН «Доходы»

Вести бухучет обязаны все юрлица даже на УСН. От ведения учета на упрощенке освобождены только предприниматели. Поэтому упрощенцам все же придется утверждать учетную политику. Как ее составить и зачем она нужна, разберем в статье.

Аудит учетной политики

Аудит учетной политики может проводиться по желанию руководства, во время налоговых проверок и при независимой аудиторской проверке. В статье расскажем, какие есть виды аудиторской проверки учетной политики, как запланировать аудит и какие ошибки чаще всего находят проверяющие.

Что будет доступно
на 14 дней
Бесплатно на 14 дней
Доступно
 Бесплатная техподдержка
 Автоматические обновления сервиса
 Анализ сделок и долгов клиентов
 Проверка контрагентов
 Выставление и отправка счетов онлайн
 Ведение бухгалтерии
 Распознавание сканированных товарных накладных (до 5 раз)
 Справочно-правовой модуль
 Финансовый анализ
 Курсы по бухучёту для директоров
Недоступно
Отправка отчетов через интернет
Сверки с ПФР и ФНС
Письма в ПФР и ФНС
Подготовка отчетности в ПФР, ФСС, ФНС
По окончании бесплатного периода
возможности будут ограничены, однако данные останутся
и вы сможете продолжить работу после оплаты