НДС при взаимозачете

Если у сторон есть требования друг к другу, их можно погасить взаимозачетом. У бухгалтеров эта процедура вызывает вопросы, так как непонятно, как в такой ситуации быть с НДС. Однако сложностей тут нет.

Михаил Кобрин Эксперт, автор статей в Контур.Бухгалтерии

Понятие взаимозачета

Взаимозачет — способ расчетов между двумя сторонами. Например, компания А должна компании Б за поставку масла, а компания Б должна компании А за поставку муки. Для погашения долга друг перед другом у компаний есть два варианта:

• заплатить друг другу деньги по договору;
• зачесть требования друг к другу путем заключения соглашения, в таком случае движения денег по счетам не будет.

Порядок оформления взаимозачета закреплен в ст. 410 ГК РФ. Зачет требований возможен, если соблюдены условия:

• у сторон есть обязательства друг перед другом;
• требования однородны;
• срок встречного требования уже наступил, либо он не зафиксирован в договоре, либо определен моментом востребования.

Ограничения по взаимозачету

В ст. 411 ГК РФ закреплено несколько видов требований, которые нельзя погасить взаимозачетом:

• о возмещении вреда жизни или здоровью;
• о пожизненном содержании;
• о взыскании алиментов;
• требования с истекшим сроком исковой давности;
• иные требования, предусмотренные законом или договором, например, запрещен взаимозачет требований, если одна из сторон находится в процедуре банкротства.

Требования сторон могут отличаться друг от друга по виду расчетов, тогда они неоднородны. Нельзя сделать зачет, если сторона А просит погасить требование в натуральной форме, то есть товарами или услугами, а сторона Б — в денежной.

Порядок оформления взаимозачета

Для оформления взаимозачета нет особой процедуры. Достаточно, чтобы одна из сторон составила заявление в свободной форме или акт о взаимозачете. Заявление или акт направляется второй стороне по почте с описью вложений и уведомлением о вручении. Если возражений нет, требования будут зачтены в момент подписания документа.

Чтобы с юридической и налоговой точки зрения все было правильно, в документе зафиксируйте:

• лиц, которые оформляют зачет требований;
• обязательства, которые погашаются зачетом;
• основания, из-за которых возникли обязательства сторон;
• суммы требований и взаимозачета;
• суммы НДС по обязательствам;
• дату зачета требований;
• подписи лиц, действующих от имени сторон.

Требования могут отличаться друг от друга по сумме. Это обыденная практика, очень редко суммы обязательств равны. В таком случае производите частичный зачет — обязательство с меньшей суммой будет погашено полностью, а с большей — сохранено лишь в части.

Учет НДС при взаимозачете

Несмотря на то, что сумма НДС фигурирует в соглашении о взаимозачете, обязанностей по уплате или восстановлению НДС у сторон не возникает. Это связано с тем, что для целей налогообложения НДС факт оплаты налога со стороны покупателя значения не имеет. Стороны зачитывают требования друг к другу в полном объеме в том числе НДС. Факт зачета никак не влияет на налогооблагаемую базу по НДС, в том числе взаимозачет не затрагивает НДС предъявленный к вычету.

Ранее налоговая требовала, чтобы стороны перечисляли друг другу НДС и только затем производили зачет требований уже без суммы налога. Это вызывало множество споров, поэтому сейчас требования изменили, и проблем с НДС при взаимозачете не возникает.

В бухгалтерском учете зачет требований у каждой стороны оформляется всего лишь одной проводкой:

Дт 60/76 Кт 62/76 — произведен зачет взаимных требований.

Например, между ООО «Громада» и ООО «Ливень» заключено два договора, согласно которым:

• «Громада» реализовала «Ливню» партию клавиатур на сумму 60 000 рублей, в том числе НДС 20 % — 10 000 рублей;
• «Ливень» оказал «Громаде» услуги по ремонту оргтехники на сумму 54 000 рублей, в том числе НДС 20 % — 9 000 рублей.

Стороны заключили соглашение о взаимозачете требований на меньшую из сумм — 54 000 рублей, в том числе НДС — 9 000 рублей. «Громада» строит следующие бухпроводки:

По итогам операции «Ливень» остался должен «Громаде» 6 000 рублей. 

Многосторонний акт зачета взаимных требований

Законодательство не запрещает заключать многосторонние соглашения. Также оно не устанавливает специфику многостороннего зачета. Процедура проводится в том же порядке, что и двусторонний зачет, а значит:

• обязательства должны быть однородны;
• срок исполнения обязательств у всех сторон считается наступившим, либо он не закреплен, либо определен моментом востребования;
• стороны имеют к друг другу взаимные требования.

Для заключения акта о взаимозачете нужно согласие всех участников. 

Взаимозачет аванса по расторгнутому договору

Разберем ситуацию на примере. ООО «Громада» получает от ООО «Ливень» аванс в счет будущей поставки. С этого аванса «Громада» исчислили и уплатила НДС. Однако затем договор, по которому был получен аванс, расторгают и через некоторое время заключают новый.

В соответствии с п. 5 ст. 171 НК РФ к вычету можно принять сумму НДС, исчисленную с предоплаты, при расторжении или изменении условий договора и при возврате соответствующей суммы аванса. 

Возврат предоплаты — это обязательство поставщика, а значит его можно погасить зачетом взаимных требований в соответствии со ст. 410 ГК РФ. Об этом говорит Письмо Минфина РФ от 31.10.2018 № 03-07-11/78172. 

Следовательно, уплаченный с аванса НДС «Громада» может принять к вычету, если обязательство возврата предоплаты было прекращено зачетом взаимного требования.

Рекомендуем вам облачный сервис Контур.Бухгалтерия. Ведите учет расчетов с поставщиками и покупателями. Контролируйте сроки оплаты. С Контур.Бухгалтерией вы точно будете знать кто должен вам, а кому должны вы. Всем новичкам мы дарим бесплатный пробный период на 14 дней.