Если у сторон есть требования друг к другу, их можно погасить взаимозачетом. У бухгалтеров эта процедура вызывает вопросы, так как непонятно, как в такой ситуации быть с НДС. Однако сложностей тут нет.
Понятие взаимозачета
Взаимозачет — способ расчетов между двумя сторонами. Например, компания А должна компании Б за поставку масла, а компания Б должна компании А за поставку муки. Для погашения долга друг перед другом у компаний есть два варианта:
- заплатить друг другу деньги по договору;
- зачесть требования друг к другу путем заключения соглашения, в таком случае движения денег по счетам не будет.
Порядок оформления взаимозачета закреплен в ст. 410 ГК РФ. Зачет требований возможен, если соблюдены условия:
- у сторон есть обязательства друг перед другом;
- требования однородны;
- срок встречного требования уже наступил, либо он не зафиксирован в договоре, либо определен моментом востребования.
Ограничения по взаимозачету
В ст. 411 ГК РФ закреплено несколько видов требований, которые нельзя погасить взаимозачетом:
- о возмещении вреда жизни или здоровью;
- о пожизненном содержании;
- о взыскании алиментов;
- требования с истекшим сроком исковой давности;
- иные требования, предусмотренные законом или договором, например, запрещен взаимозачет требований, если одна из сторон находится в процедуре банкротства.
Требования сторон могут отличаться друг от друга по виду расчетов, тогда они неоднородны. Нельзя сделать зачет, если сторона А просит погасить требование в натуральной форме, то есть товарами или услугами, а сторона Б — в денежной.
Порядок оформления взаимозачета
Для оформления взаимозачета нет особой процедуры. Достаточно, чтобы одна из сторон составила заявление в свободной форме или акт о взаимозачете. Заявление или акт направляется второй стороне по почте с описью вложений и уведомлением о вручении. Если возражений нет, требования будут зачтены в момент подписания документа.
Чтобы с юридической и налоговой точки зрения все было правильно, в документе зафиксируйте:
- лиц, которые оформляют зачет требований;
- обязательства, которые погашаются зачетом;
- основания, из-за которых возникли обязательства сторон;
- суммы требований и взаимозачета;
- суммы НДС по обязательствам;
- дату зачета требований;
- подписи лиц, действующих от имени сторон.
Требования могут отличаться друг от друга по сумме. Это обыденная практика, очень редко суммы обязательств равны. В таком случае производите частичный зачет — обязательство с меньшей суммой будет погашено полностью, а с большей — сохранено лишь в части.
Учет НДС при взаимозачете
Несмотря на то, что сумма НДС фигурирует в соглашении о взаимозачете, обязанностей по уплате или восстановлению НДС у сторон не возникает. Это связано с тем, что для целей налогообложения НДС факт оплаты налога со стороны покупателя значения не имеет. Стороны зачитывают требования друг к другу в полном объеме в том числе НДС. Факт зачета никак не влияет на налогооблагаемую базу по НДС, в том числе взаимозачет не затрагивает НДС предъявленный к вычету.
Ранее налоговая требовала, чтобы стороны перечисляли друг другу НДС и только затем производили зачет требований уже без суммы налога. Это вызывало множество споров, поэтому сейчас требования изменили, и проблем с НДС при взаимозачете не возникает.
В бухгалтерском учете зачет требований у каждой стороны оформляется всего лишь одной проводкой:
Дт 60/76 Кт 62/76 — произведен зачет взаимных требований.
Например, между ООО «Громада» и ООО «Ливень» заключено два договора, согласно которым:
- «Громада» реализовала «Ливню» партию клавиатур на сумму 60 000 рублей, в том числе НДС 20 % — 10 000 рублей;
- «Ливень» оказал «Громаде» услуги по ремонту оргтехники на сумму 54 000 рублей, в том числе НДС 20 % — 9 000 рублей.
Стороны заключили соглашение о взаимозачете требований на меньшую из сумм — 54 000 рублей, в том числе НДС — 9 000 рублей. «Громада» строит следующие бухпроводки:
| Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Описание |
|---|---|---|---|
| 26 | 60 | 45 000 | Затраты на ремонт оргтехники учтены в качестве общехозяйственных расходов |
| 19 | 60 | 9 000 | Учтен НДС со стоимости услуг по ремонту |
| 62 | 90.01 | 60 000 | Отражена реализация клавиатур |
| 62 | 90.01 | 60 000 | Отражена реализация клавиатур |
| 90.03 | 68.НДС | 10 000 | Начислен НДС со стоимости реализации |
| 60 | 62 | 54 000 | Произведен зачет взаимных требований |
По итогам операции «Ливень» остался должен «Громаде» 6 000 рублей.
Многосторонний акт зачета взаимных требований
Законодательство не запрещает заключать многосторонние соглашения. Также оно не устанавливает специфику многостороннего зачета. Процедура проводится в том же порядке, что и двусторонний зачет, а значит:
- обязательства должны быть однородны;
- срок исполнения обязательств у всех сторон считается наступившим, либо он не закреплен, либо определен моментом востребования;
- стороны имеют к друг другу взаимные требования.
Для заключения акта о взаимозачете нужно согласие всех участников.
Взаимозачет аванса по расторгнутому договору
Разберем ситуацию на примере. ООО «Громада» получает от ООО «Ливень» аванс в счет будущей поставки. С этого аванса «Громада» исчислили и уплатила НДС. Однако затем договор, по которому был получен аванс, расторгают и через некоторое время заключают новый.
В соответствии с п. 5 ст. 171 НК РФ к вычету можно принять сумму НДС, исчисленную с предоплаты, при расторжении или изменении условий договора и при возврате соответствующей суммы аванса.
Возврат предоплаты — это обязательство поставщика, а значит его можно погасить зачетом взаимных требований в соответствии со ст. 410 ГК РФ. Об этом говорит Письмо Минфина РФ от 31.10.2018 № 03-07-11/78172.
Следовательно, уплаченный с аванса НДС «Громада» может принять к вычету, если обязательство возврата предоплаты было прекращено зачетом взаимного требования.
Рекомендуем вам облачный сервис Контур.Бухгалтерия. Ведите учет расчетов с поставщиками и покупателями. Контролируйте сроки оплаты. С Контур.Бухгалтерией вы точно будете знать кто должен вам, а кому должны вы. Всем новичкам мы дарим бесплатный пробный период на 14 дней.
