На пассивных счетах бухучета фиксируют источники средств предприятия: их состояние, изменение и движение. Расскажем, какие операции отражают на этих счетах.
Что такое пассивные счета бухучета
В работающий бизнес постоянно поступают деньги из разных источников: прибыль от деятельности, собственный капитал, займы, кредиты. Все это нужно фиксировать в бухучете. Пассивные счета нужны для учета источников поступлений. На них отображают операции, которые меняют сумму активов компании и состав долгов. Например, такие сведения:
- увеличение или уменьшение суммы средств бизнеса;
- перемещение денег между разными пассивными счетами — скажем, вычет из зарплаты сотрудников сумм налога);
- появление обязательств перед поставщиками, работниками или госбюджетом.
Пассивные счета включают все типы доходов, обязательств и капитала. Они могут быть балансовыми и забалансовыми. Счета можно объединять в разделы для удобства работы с ними.
Что входит в состав пассивных счетов
Перечень базовых пассивных счетов очень широк, он включает амортизацию, займы, помещения для сдачи в аренду и пр. В состав пассивных счетов могут входить:
- амортизация основных средств (счет 02) и нематериальных объектов (счет 05);
- наценка, которая формируется при торговле (счет 42);
- резервы под обесценивание вложений (счет 59);
- резервные счета для сомнительных долгов (счет 63);
- краткосрочные долги (счет 66);
- долгосрочные долги (счет 67);
- зарплаты персонала (счет 70);
- отложенные налоговые платежи (счет 77);
- уставный (счет 80), резервный (счет 82) и добавочный (счет 83) капитал;
- целевое финансирование (счет 86);
- резервные фонды для предстоящих расходов (счет 96);
- будущие доходы (счет 98).
Как ведется запись на пассивном счете
Схема пассивного счета выглядит так:
Первоначальное сальдо - размер капитала предприятия на начало периода (остаток), его записывают в колонке по кредиту.
Оборот по дебету - в колонке по дебету записывают снижение суммы капитала или обязательств, указывают стоимость операций, которые уменьшила ресурсы в течение отчетного периода.
Оборот по кредиту - в колонке по кредиту записывают рост суммы капитала или обязательств, также указывают стоимость операций, которые увеличили ресурсы в течение отчетного периода.
Конечное сальдо - размер поступлений или обязательств на конец отчетного периода, его записывают тоже в колонке по кредиту.
Завершающее сальдо рассчитывают по формуле:
Конечное сальдо = Начальное сальдо + Оборот по кредиту — Оборот по дебету
Конечное сальдо отражают в пассивной части баланса, оно показывает размер капитала или обязательств в конце отчетного периода.
Покажем на примерах схему работы с пассивными счетами.
Пример 1. ИП взял кредит на 140 тыс. р., у него появилась задолженность. В учете надо отразить такие операции:
— Закрытие части обязательств, сумма 80 тыс. р.
Закрытие долга по кредиту, сумма 60 тыс. р.
Получение нового займа, сумма 180 тыс р.
Для фиксации краткосрочных долгов бухгалтер открывает пассивный счет 66, определяет сальдо и обороты по схеме.
1. Кредит: сальдо равно размеру долга 140 тыс. р.
2. Оборот по дебету: сумма обязательств снижается на 80 тыс. и 60 тыс. р.
3. Оборот по кредиту: сумма основных средств выросла на 180 тыс. р.
4. Конечное сальдо: 180 тыс. р. (140 + 180 — 140).
Пример 2. Владелец компании дал ей займ в 200 тыс. р. Бухгалтер фиксирует сумму на пассивном счете 66 “Краткосрочные займы”. Начальное сальдо нулевое, поступление 200 тыс. р. записано на кредите, оборот по кредиту 200 тыс. р.
Через два месяца владелец забирает 100 тыс. р. Бухгалтер составил проводку: Дт 66 100 тыс. р., завершающий оборот по дебету — тоже 100 тыс. р., завершающее сальдо по кредиту аналогичное.
Что такое активно-пассивные счета
Капитал компании и источники его поступления можно хранить на активно-пассивном счете. Функция такого счета — расчеты и с кредиторами, и с дебиторами (должниками), на них можно одновременно учитывать средства организации и источники их образования. Большинство компаний так и делают, потому что сами имеют и кредиторов, и должников.
- Если расчет идет с дебитором, сальдо на счете будет дебетовым, фиксируется на активе баланса.
- Если расчет идет с кредитором, сальдо будет кредитовым, фиксируется на пассиве баланса.
Компания рассчитывается и с должниками, и с кредиторами, а значит сальдо становится и дебетовым, и кредитовым.
Список активно-пассивных счетов тоже обширен, на них учитывают:
- производство продукции, услуг или работ (счет 40);
- расчеты с поставщиками (счет 60) и заказчиками (счет 62);
- операции по социальному страхованию (счет 69);
- расчеты с подотчетными лицами (счет 71), персоналом (счет 73), разными дебиторами и кредиторами (счет 76);
- внутренние расчеты (счет 79) и нераспределенная прибыль (счет 84);
- продажи (счет 90), прочие доходы и расходы (счет 91), прибыли и убытки (счет 99).
Пример 3. Компания продала товаров на сумму 240 тыс. рублей, начислила НДС 40 тыс. рублей, себестоимость товаров — 160 тыс. рублей. Покупатель перевел на счет компании 240 тыс. рублей. В том же периоде фирма взяла краткосрочный кредит 2 млн рублей.
Бухгалтер сделал проводки:
Дт 62 Кт 90, субсчет “Выручка”: 240 тыс. р. - отразили выручку от продажи товаров (оба счета активно-пассивные);
Дт 90, субсчет “НДС” Кт 68, субсчет “Расчеты по НДС”: 40 тыс. р. - начислили НДС (оба счета активно-пассивные);
Дт 90, субсчет “Себестоимость” Кт 41: 160 тыс. р. - списали себестоимость (счет 90 активно-пассивный, счет 41 активный);
Дт 51 Кт 62: 240 тыс. р. - приняли оплату от заказчика (счет 51 активный, счет 62 активно-пассивный);
Дт 51 Кт 66: 2 млн. р. - получили кредит (счет 51 активный, 66 пассивный).
Ведите учет в веб-сервисе Контур.Бухгалтерия. Система поможет выбрать правильный счет, предложит проводку. А еще здесь есть зарплата, отчетность через интернет, управленческие отчеты и другие инструменты для руководителя и бухгалтера. Все новички могут две недели бесплатно тестировать Бухгалтерию.