Все автолюбители знают: после того, как новая машина выезжает из салона, она существенно теряет в стоимости. Причина проста — со временем запчасти автомобиля в процессе эксплуатации изнашиваются. Это же происходит и с основными средствами (ОС) компании.
Амортизация основных средств в бухгалтерском учете
Износ ОС в бухгалтерском учете фиксируют путем начисления амортизации, тем самым списывается стоимость основного средства. Начисление амортизации начинается с даты признания ОС в бухучете, то есть когда оно готово к эксплуатации, и продолжается в течение всего срока полезного использования. В учетной политике можно предусмотреть начало начисления амортизации с 1-го числа месяца, следующего за месяцем признания основного средства (пп. «а» п. 33 ФСБУ 6/2020).
Начисление амортизации «прерывается» если руководитель принимает решение о консервации объекта ОС на срок более 3 месяцев.
Далеко не по всем объектам основных средств начисляется амортизация. Например, земельные участки и иные объекты природопользования со временем не теряют свою потребительские свойства, а значит и не амортизируются. Подробный список объектов, по которым амортизация в бухучете не начисляется, дан в п. 28 ФСБУ 6/2020.
Также амортизации не подлежат малоценные ОС, стоимость которых ниже установленного в учетной политике лимита. Затраты на их приобретение и создание списываются в расходы или стоимость других активов единовременно.
В бухгалтерском учете начисление амортизации может происходить несколькими способами:
- Линейным;
- Способом уменьшаемого остатка;
- Способом списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции, произведенных работ.
Выбранный метод организации необходимо зафиксировать в своей учетной политике. Наиболее распространенным способом начисления амортизации выступает линейный способ, его и рассмотрим.
Формула расчета амортизации линейным способом в бухгалтерском учете
Амортизация за месяц = (Балансовая стоимость ОС на начало месяца — Ликвидационная стоимость ОС) / Оставшийся СПИ на начало месяца
Амортизация за отчетный период = Амортизация за месяц × Кол-во месяцев эксплуатации в отчетном периоде
Разберем составляющие расчета:
Срок полезного использования
Срок полезного использования в бухучете (СПИ) — это период, в течение которого организация будет получать выгоду от использования основного средства. Он определяется с учетом предполагаемого периода эксплуатации, ожидаемого физического износа и морального устаревания, а также планов по замене основных средств.
СПИ устанавливает ответственный сотрудник или комиссия по приему основных средств. Ежегодно бухгалтеру следует пересматривать срок и проверять, соответствует ли он условиям использования основного средства.
Балансовая стоимость
По ней основные средства отражаются в бухгалтерском балансе. Балансовая стоимость представляет собой первоначальную стоимость ОС, уменьшенную на суммы накопленной амортизации и обесценения.
Первоначальная стоимость в свою очередь равна сумме капитальных вложений в основное средство (п. 12 ФСБУ 6/2020, п. 5 ФСБУ 26/2020):
- затраты на покупку, строительство или изготовление ОС
- зарплата создателей/изготовителей, если они работают в организации;
- плата за отсрочку или рассрочку;
- амортизация активов, используемых при создании;
- авторский надзор;
- затраты на доставку и подготовку к использованию.
Ликвидационная стоимость
Ликвидационная стоимость ОС определяется по формуле:
Ликвидационная стоимость ОС = Сумма, которую можно получить на текущий момент при выбытии ОС* – Ожидаемые затраты на выбытие
* — включая стоимость материальных ценностей, оставшихся после выбытия.
При расчете следует предполагать, что основное средство находится в таком состоянии, будто его срок полезного использования уже истек.
В ряде случае ликвидационную стоимость следует признать нулевой:
- если поступлений при выбытии не ожидается;
- ожидаемые поступления не удовлетворяют установленному в вашей организации критерию существенности;
- ожидаемые поступления нельзя предсказать.
Пример амортизации основного средства линейным способом
Компания в июле 2022 года приняла к учету основное средство первоначальной стоимостью 120 000 рублей со сроком полезного использования 15 месяцев. Ликвидационную стоимость определили в размере 20 000 рублей. Амортизация начисляется линейным способом с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия к учету.
Требования начислять амортизацию ежемесячно нет, но для наглядности предположим, что организация поступает именно так.
Расчет амортизации:
- август 2022 — (120 000 — 20 000) / 15 = 6 666,67 рубля
- сентябрь 2022 — (120 000 — 20 000 — 6 666,67) / 14 = 6 666,67 рубля
- октябрь 2022 — (120 000 — 20 000 — 13 333,34) / 13 = 6 666,67 рубля
- ноябрь 2022 — (120 000 — 20 000 — 20 000,01) / 12 = 6 666,67 рубля
- декабрь 2022 — (120 000 — 20 000 — 26 666,68) / 11 = 6 666,67 рубля
- ...
- октябрь 2023 — (120 000 — 20 000 — 93 333,33) / 1 = 6 666,67 рубля
Через 15 месяцев балансовая стоимость основного средства станет равна его ликвидационной стоимости — 20 000 рублей.
В бухгалтерском учете будет сделана проводка:
Д 20 — К 02 — начисление амортизации по основному средству, относящемуся к основному производству.
Д 26 — К 02 — начисление амортизации по основным средствам, используемых на управленческие нужды.
Д 44 — К 02 — амортизация по ОС, используемым в торговой деятельности.
Стоит отметить, что в бухгалтерском балансе компании стоимость основных средств отражается за минусом амортизации — по балансовой стоимости.
Амортизация в налоговом учете
В налоговом учете амортизация начисляется на ОС, которые соответствуют трем условиям:
- стоимость превышает 100 000 рублей;
- срок полезного использования более 12 месяцев;
- используются в производстве товаров, работ и услуг.
Не амортизируются объекты, перечисленные в п. 2 ст. 256 НК РФ, это в том числе земля и иные объекты природопользования, произведения искусства, основные средства, по которым применен инвестиционный вычет, и т.д.
Начисление амортизации «прерывается» если:
- Руководитель принимает решение о консервации объекта ОС на срок более 3 месяцев;
- ОС находится на реконструкции или модернизация ОС сроком более 12 месяцев.
Начинается начисление амортизации в налоговом учете с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию.
На выбор есть линейный и нелинейный методы расчета. Однако в налоговом учете линейный способ несколько отличается от бухгалтерского.
Формула расчета амортизации линейным способом в налоговом учете
Ежемесячная амортизация = Норма амортизации × Первоначальная стоимость
Норма амортизации* = (1 / количество месяцев в сроке полезного использования) × 100 %
* — в ряде случаев к норме амортизации можно применять повышающие и понижающие коэффициенты, которые влияют на срок полезного использования (ст. 259.3 НК РФ).
Если рассчитать амортизацию в налоговом учете для примера выше, то она составит 8 000 в месяц, так как ликвидационная стоимость не учитывается. Если бы ликвидационную стоимость в бухучете признали равной нулю, суммы были бы идентичны.
Срок полезного использования
В налоговом учете реальные планы по использованию имущества значения не имеют. Для точного определения СПИ следует пользоваться классификатором основных средств, утвержденным постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. №1. К примеру, для компьютеров и иных вычислительных машин данное постановление предусматривает срок полезного использования от 2 до 3 лет.
Первоначальная стоимость
В налоговом учете в первоначальную стоимость ОС включаются расходы на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку, подготовку к эксплуатации. При этом НДС и акцизы из этих сумм исключаются, если иное не предусмотрено НК РФ.
Амортизация при ОСНО
Амортизация включается в расходы, связанные с производством и реализацией. Отчисления следует учитывать в расходах ежемесячно (пп. 3 п. 2 ст. 253, п. 3 ст. 272 НК РФ).
Амортизация при УСН
Налоговый учет расходов при упрощенной системе налогообложения применим лишь к упрощенцам с объектом «доходы минус расходы». Те, кто находится на системе «доходы», для целей исчисления налога учитывают лишь доходы от деятельности, а все расходы учитывают в рамках бухгалтерского учета.
У упрощенцев, действующих в рамках системы «доходы минус расходы», есть право списать в расходы оплаченную часть основного средства в течение календарного года, в котором это ОС было введено в эксплуатацию. В зависимости от того, в каком квартале ОС было принято к учету, стоимость основного средства распределяется равномерно по числу кварталов, в которых оно использовалось.
В году четыре квартала, а значит ежеквартально стоимость ОС будет списываться либо в размере 1/4, либо 1/3, либо 1/2, либо вся стоимость будет списана единовременно в расходы, если ОС был принят к учету в четвертом квартале.
Ведите учет в Контур.Бухгалтерии — удобном онлайн-сервисе для расчета зарплаты и отправки отчетности в ФНС, ПФР и ФСС. Сервис подходит для комфортной совместной работы бухгалтера и директора.
Попробовать бесплатно на 14 дней
