Как самостоятельно провести анализ налоговых рисков компании

Налоговые риски — это вероятность доначислений, штрафов, убытков, судов и других неприятных последствий, связанных с налогами. Они могут возникать из-за ошибок в учете, неправильного применения законодательства или незаконной оптимизации налогов. В статье — инструкция, что проанализировать для минимизации таких рисков.

Кому и зачем нужен анализ налоговых рисков

Анализ налоговых рисков нужен любому бизнесу. Это не формальность, а важный инструмент защиты бизнеса. Невнимание к налоговым рискам чревато для компании штрафами, взысканиями, блокировкой счетов, а в сложных случаях — даже привести к банкротству.

Чтобы избежать таких проблем, нужно не дожидаясь визита контролеров выявлять слабые места и принимать меры. Анализ налоговых рисков помогает:

1. Заранее выявить ошибки, а значит избежать доначислений и штрафов.
2. Снизить платежи в бюджет не нарушая законы.
3. Повысить привлекательность компании в глазах партнеров и инвесторов за счет прозрачной налоговой политики.

С учетом этих факторов оценка своих налоговых рисков будет полезна всем налогоплательщикам.

Как подготовиться к анализу налоговых рисков

Для анализа рисков удобно выделить несколько отдельных зон:

Основной налог на доход. В зависимости от применяемого режима это может быть налог на прибыль, УСН, АУСН или единый сельхозналог.

НДС. Начиная с 2025 года, этот налог актуален и для упрощенцев с доходом выше 60 млн руб. в год.

Зарплатные налоги. Это платежи, связанные с фондом оплаты труда: НДФЛ и страховые взносы.

Специфические налоговые риски. Например, экспортно-импортные сделки и продажи внутри группы компаний. Здесь могут быть задействованы сразу несколько налогов

Онлайн-бухгалтерия от 1 558 ₽/мес.

Все инструменты: учет, зарплата, отчетность, КЭП, ЭДО

Попробовать бесплатно

На этапе подготовки нужно выделить наиболее проблемные зоны. В этом помогут общедоступные критерии самостоятельной оценки рисков из приложения 2 к приказу ФНС РФ от 30.05.2007 № ММ-3-06-333@ (далее по тексту — критерии ФНС).

По каждой из зон выберите период для анализа. Обычно это три предыдущих года, — именно этот период проверяют налоговики при выездной проверке (п. 4 ст. 89 НК РФ).

Но иногда может потребоваться проверка и за более длительный период. Например, убытки по налогу на прибыль можно переносить на будущее. Подтверждающие убыток документы нужно хранить в течение всего времени его использования для уменьшения текущей прибыли, а продолжительность периода переноса убытков законом не ограничена (ст. 283 НК РФ).

Анализ рисков по налогу на прибыль, УСН, ЕСХН

Независимо от того, какой именно налога анализируете, нужно проверить:

Первичные документы: акты, накладные, платежные поручения и т.п. Они должны соответствовать требованиям ст. 9 закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ.

Учетные регистры — соответствуют ли они требованиям статей 313 и 314 НК РФ и совпадают ли показатели с первичными документами.

Формы регистров по налогу на прибыль налогоплательщик может разработать самостоятельно. Для УСН и ЕСХН есть утвержденные формы книги учета доходов и расходов (приказ ФНС РФ от 07.11.2023 № ЕА-7-3/816@).

Обычно компании используют налоговые регистры, встроенные в их бухгалтерскую программу.

Налоговые декларации. Данные в них должны соответствовать первичным документам и налоговым регистрам. Также нужно проверить контрольные соотношения между разными разделами декларации. Актуальные на 2025 год контрольные соотношения по основным налогам смотрите в приложении к приказу ФНС РФ от 29.02.2024 № ЕД-7-3/164@ (далее по тексту — контрольные соотношения ФНС).

Контрагенты и сделки. Даже если документы оформлены по всем правилам, налоговики могут не признать расходы, если операция выглядит подозрительной (п. 8, 12 критериев ФНС). Например, контрагент имеет признаки однодневки или компания заключает сложную сделку через нескольких посредников без видимой деловой цели.

Чем грозит связь с техническими контрагентами

Финансовые показатели (п. 1, 2, 11 критериев ФНС). «На карандаш» к налоговикам попадают компании, которые получали убытки в течение двух или более лет подряд, с налоговой нагрузкой и рентабельностью ниже, чем в среднем по отрасли.

Показатели налоговой нагрузки и рентабельности по отраслям экономики ФНС ежегодно публикует на портале. Также для анализа рисков можно использовать разработанный налоговиками калькулятор, который учитывает не только отрасль, но и регион.

Приближение к лимитам на спецрежимах (п. 6 критериев ФНС): по выручке, численности сотрудников, стоимости основных средств. Если параметры бизнеса неоднократно приближаются менее, чем на 5% к лимитам, налоговики могут заподозрить, что организация специально подгоняет показатели под лимит.

Анализ рисков по НДС

По аналогии с другими налогами нужно проверить:

Счета-фактуры. Они должны быть заполнены в строгом соответствии со ст. 169 НК РФ и Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137.

Учетные регистры: книги продаж и покупок, журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур. Правила оформления — в Постановлении Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137.

Декларации. Данные в декларации по НДС должны соответствовать исходным документам: книге покупок, книге продаж, журналам учета полученных и выданных счетов-фактур. Также проверьте, выполняются ли контрольные соотношения ФНС.

Контрагенты и сделки. Налоговики могут не признать вычеты по НДС по сделкам с фирмами-однодневками или без явной деловой цели.

Доля вычетов (п. 3 критериев ФНС). Подозрительной для налоговиков считается доля вычетов выше 89% от начисленного налога.

Анализ рисков по зарплатным налогам

Один из основных рисков в этой части — переквалификация договоров ГПХ в трудовые, если компания сотрудничает с самозанятыми, ИП и физлицами без этих статусов. Если налоговики докажут, что компания неправомерно заключает договоры ГПХ вместо трудовых, работодателю придется заплатить со всей суммы выплат по договору НДФЛ, страховые взносы, а также штрафы и пени.

Чтобы снизить этот риск, нужно исключить из договоров ГПХ любые положения, которые относятся к трудовым отношениям: выплата вознаграждения в одно время и в одинаковых суммах, подчинение правилам внутреннего распорядка, предоставление социальных гарантий и т. п.

Преимущества и риски сотрудничества с самозанятыми

Проверка первичных документов. Для начисления зарплаты используют специальные формы: табели, ведомости, лицевые счета и т.п. В настоящий момент для большинства документов, связанных с зарплатой, кроме кассовых и банковских, нет обязательных форм. Но на практике работодатели обычно продолжают использовать бланки, утвержденные постановлением Госкомстата РФ от 05.01.2004 № 1.

Регистры. Утвержденных форм регистров по зарплатным налогам нет. На практике работодатели обычно используют регистры из бухгалтерских программ. Данные в регистрах должны соответствовать первичным документам, связанным с начислением зарплаты: кадровым приказам, табелям учета рабочего времени, расчетно-платежным ведомостям и т.п.

При проверке расчетов с персоналом важно обратить внимание на правильность применения вычетов по НДФЛ, а также на ситуации, когда используется средняя зарплата: отпуска, больничные, увольнения, командировки и т. п. Для разных ситуаций используются отдельные методики расчета средней зарплаты, и их нужно правильно применять. В противном случае будет неверно рассчитана сумма выплаты сотруднику, а значит — и налоги с нее.

Отчетность: 6-НДФЛ, расчет по страховым взносам (РСВ), ЕФС-1. Данные в отчетности должны соответствовать первичным документам и регистрам. Также нужно соблюдать контрольные соотношения:

• для формы 6-НДФЛ — приказ ФНС РФ от 29.02.2024 № ЕД-7-3/164@;
• для РСВ — письма ФНС от 12.02.2025 № БС-4-11/1275@ и от от 02.04.2025 № БС-4-11/3511@.

Для ЕФС-1 контрольных соотношений нет.

Уровень средней зарплаты персонала. Один из показателей, по которым налоговики выбирают компании для выездной проверки, — это зарплата ниже средней по региону (п. 5 критериев ФНС).

Подотчеты. Если компания выдает подотчеты, которые потом надолго зависают и не закрываются авансовыми отчетами и подтверждающими документами, налоговики могут переквалифицировать их в доход подотчетного лица. В этом случае организации придется заплатить со всех этих сумм НДФЛ, взносы, а также штрафы и пени.

Чтобы избежать подобных проблем, нужно контролировать расчеты с подотчетными лицами. Все выданные суммы должны быть или потрачены на нужды компании, с приложением подтверждающих документов, или возвращены в срок, указанный во внутренних регламентах организации.

Анализ специфических налоговых рисков

Они зависят от особенностей бизнеса налогоплательщика.

Экспортно-импортные операции. Здесь важно обращать внимание на обоснованность применения нулевой ставки НДС и наличие подтверждающих документов в соответствии со статьей 165 НК РФ.

Если расчеты в рамках ВЭД проводят в иностранной валюте, возникают особые курсовые разницы — правильность их учета тоже нужно проверить.

Трансфертное ценообразование — если бизнес организован в виде группы компаний. Как правило, у участников группы есть общие учредители, руководители, члены совета директоров и т. п. Такие налогоплательщики признаются взаимозависимыми в соответствии со ст. 105.1 НК РФ. При проверке цен реализации внутри группы компаний (трансфертных цен) нужно руководствоваться правилами раздела V.1 НК РФ. В общем случае цена должна соответствовать рыночному уровню.

Дробление бизнеса. Если участники группы компаний используют спецрежимы, налоговики могут посчитать, что бизнес разделен искусственно, чтобы избежать перехода на общую систему налогообложения. Для снижения уровня риска нужно организовать бизнес таким образом, чтобы все участники группы фактически вели свою деятельность обособленно: использовали отдельные помещения, самостоятельно нанимали персонал, работали с разными поставщиками и покупателями и т.п.

Амнистия за дробление бизнеса

Налоги на собственность: имущество, транспорт, землю. В открытом доступе нет критериев риска ФНС для таких налогов. Проверьте то же, что и по остальным налогам: оформление первичных документов, правильность расчета налогов, а также заполнение налоговых деклараций в случаях, если они есть.

Анализ применения налоговых льгот

Налоговые льготы помогают снизить платежи в бюджет, но контролеры строго следят за тем, чтобы их применяли обоснованно, иначе придется доплачивать налоги.

Если пользуетесь налоговыми льготами, проверьте:

1. Предусмотрена ли льгота напрямую в НК РФ, а если речь о региональных и местных налогах — в нормативном акте субъекта РФ либо муниципального образования.
2. Соблюдаются ли все условия для применения льготы: вид деятельности, параметры бизнеса, местонахождение и т.п.
3. Есть ли первичные документы и регистры, обосновывающие право на льготу.
4. Есть ли экономический смысл и деловая цель у сделки, к которой применяется льгота. Если сделка проведена исключительно для минимизации налогов, то налоговики могут признать налоговую выгоду необоснованной в соответствии со статьей 54.1 НК РФ.

Что делать с результатами оценки налоговых рисков

После того, как проанализировали все факторы, нужно:

1. Подготовить письменное заключение о налоговых рисках. Выводы должны основываться в первую очередь на нормах законодательства, и только во вторую — разъяснениях Минфина и ФНС, судебной практике.
2. При необходимости внести изменения во внутренние регламенты: учетную политику, положение о заработной плате и т.д. Например, если компания использует собственные формы первичных документов, эти бланки нужно утвердить приказом руководителя и оформить как приложение к учетной политике. Если в ходе анализа окажется, что такие документы есть, а в учетной политике их нет — нужно добавить соответствующие приложения.
3. Разработать дополнительные внутренние документы, если по результатам проверки выяснилось, что их недостаточно. Например, регламент проверки контрагентов.
4. Если выявили неоднозначные ситуаций, где до конца непонятно, как трактовать правила, нужно направить запрос в ИФНС или Минфин, привлечь независимых экспертов. Если компания решила использовать подход, отличный от позиции ФНС и Минфина, нужно заранее вооружиться доказательной базой на случай споров: экспертные заключения, судебную практику и т.п.
5. Если же обнаружены явные ошибки в начислении налогов — подать уточненную декларацию.
6. Провести обучение для сотрудников бухгалтерии и других служб, работающих с финансовой документацией, по выявленным недочетам.

Как выстроить систему управления налоговыми рисками в компании

Чтобы в будущем минимизировать налоговые риски, целесообразно внедрить систему управления ими.

Назначьте ответственного за налоговый риск-менеджмент. Это может быть финансовый директор, начальник службы внутреннего аудита, в небольших компаниях — главбух.

Создайте рабочую группу по оценке налоговых рисков с привлечением специалистов, бухгалтерских, финансовых, юридических и других заинтересованных служб. В обязанности рабочей группы входит выявление и оценка степени рисков, разработка мер по их снижению, обучение других сотрудников и т.п.

Разработайте регламенты: положения о налоговой политике, проверке контрагентов, оценке риска по сделкам и т. п. Суть налоговой политики бизнеса заключается в том, чтобы оптимизировать обязательные платежи, сохранив при этом риски на приемлемом уровне. В положении нужно отразить применяемые методы оптимизации, критерии для оценки рисков, перечень ответственных в этой области и т. п.

Работа по управлению рисками включает в себя:

1. Постоянный контроль изменения законодательства. В этом помогут справочно-правовые системы, рассылки и новости от ФНС, Минфина, финансовых СМИ, анализ судебной практики.
2. Проверку новых контрагентов и сделок.
3. Ежеквартальный или ежемесячный анализ правильности расчета налогов. Периодичность здесь зависит от вида платежа.
4. Ежегодный углубленный анализ по налогам и проверка актуальности системы в целом: обновление регламентов из-за изменений в законах, изменение критериев оценки рисков и т.п.

Контур.Экстерн с тарифом «Учетный» поможет правильно классифицировать траты и подскажет, когда и какую сумму можно учесть в расходах.

Попробовать бесплатно

Коротко об оценке налоговых рисков

Оценка налоговых рисков поможет снизить вероятность претензий от проверяющих и штрафов.

Для анализа нужно выделить потенциально проблемные зоны и период. Если ранее такой анализ не проводили, нужно проверить как минимум три предшествующих года.

Анализ заключается в проверке первичных документов, регистров налогового учета и деклараций. Удобно ориентироваться на критерии риска и контрольные соотношения от ФНС.

Для надежности лучше не проводить анализ от случая к случаю, а внедрить в компании постоянно действующую систему внутреннего контроля налоговых рисков.

У нас есть подробная статья на тему «Когда ваши выплаты в зоне риска».

Читайте, чтобы знать:

• какие суммы привлекают внимание ФНС;
• когда налоговики переквалифицируют выплаты и доначисляют налоги;
• за чем проследить, чтобы этого избежать.