Когда предоставлять имущественный вычет сотруднику?

Допустим, сотрудник принес в бухгалтерию уведомление о праве на имущественный вычет при покупке или строительстве жилья. У бухгалтера возникает вопрос: с какого месяца предоставлять вычет — с месяца обращения работника или с начала года?

Позиция официальных органов по этому вопросу меняется время от времени:

• До 2011 года Минфин и ФНС разъясняли так: если заявление на вычет и уведомление предоставлены не в начале года, то нужно пересчитать НДФЛ за весь период с начала года, с учетом имущественного вычета, и вернуть налогоплательщику излишне удержанный налог с начала года. 
• С 2011 года, после введения в НК п. 4 ст. 220, официальная позиция поменялась. Вычет нужно предоставлять только с того месяца, когда сотрудник обратился к работодателю с уведомлением о его предоставлении. Кроме того, писали, что налог, удержанный с начала года до того, как налогоплательщик представит уведомление из инспекции, не считается излишне удержанным и не подлежит возврату по правилам ст. 231 НК РФ. (Письма Минфина России от 14.09.2012 N 03-04-08/4-301 (направлено Письмом ФНС России от 02.10.2012 N ЕД-4-3/16443@), от 26.10.2011 N 03-04-06/7-286, от 21.09.2011 N 03-04-05/5-680, от 22.08.2011 N 03-04-06/1-190, УФНС России по г. Москве от 22.03.2011 N 20-14/4/026441). 

Более того, сообщалось, что налоговому агенту грозит ответственность по ст. 123 НК РФ, если он в целях возврата налогоплательщику НДФЛ, удержанного до получения подтверждения, не перечислит в бюджет, или перечислит не в полном объеме НДФЛ, удержанный с доходов других налогоплательщиков. 

— В 2013 году вышло еще несколько писем, в которых говорится, что имущественный вычет «полагается работнику с месяца, в котором он обратился за его предоставлением, и применяется ко всей сумме дохода, начисленной с начала года. Если начисленная сумма оказалась недостаточной для вычета в полном объеме и для зачета ранее удержанных сумм налога, работник вправе указать суммы налога, удержанные работодателем, в декларации по НДФЛ, представляемой в налоговую по окончании года.» (например, письмо Минфина России от 20.06.13 № 03-04-05/23258). 

Но здесь не говорится, что делать с уже удержанным налогом с начала года, можно ли его вернуть работнику? Если считать налог в соответствии с п.3 ст. 226 НК РФ, и применить вычет ко всем доходам с начала года, то получится, что налог излишне удержан и нужно вернуть его плательщику.

• В 2014 году появилась судебная практика по этому вопросу: суд посчитал, что компания вправе пересчитать НДФЛ с начала года сотрудникам, заявившим об имущественном вычете в середине налогового периода. Такой вывод следует из недавнего постановления ФАС Северо-Западного округа от 21.04.14 № А56-40817/2013. Спор возник после того, как компания предоставила работнику вычет на жилье в середине года. А НДФЛ, удержанный за прошлые месяцы, пересчитала и вернула. Инспекторы заявили, что это незаконно, потому что вычет предоставляется только с месяца, когда сотрудник принес подтверждение из инспекции. Инспекторы доначислили НДФЛ, пени и штраф в 20% от суммы налога (ст. 123 НК РФ). 

Суд решение налоговой отменил. Во-первых, имущественный вычет сотрудникам положен за весь налоговый период, а НДФЛ компании считают за год нарастающим итогом (ст. 220, п. 3 ст. 226 НК РФ). Во-вторых, бюджет не пострадал, ведь сотруднику все равно бы вернули деньги. 

Вывод из этой истории такой. Все-таки решение о том, с какого месяца применять имущественный вычет, остается за работодателем. 

• Безопаснее предоставлять вычет с месяца обращения. В этом случае у ИФНС точно не возникнет вопросов. 
• Работнику удобнее, если вы вернете ему всю сумму с начала года и не придется в конце года снова обращаться в ИФНС с документами для возврата остатка вычета. Однако в этом случае есть риск спора с ИФНС и, возможно, придется отстаивать свое мнение в суде. Хорошая новость заключается в том, что суд, скорее всего, примет вашу сторону.