Что такое кредит нота в бухгалтерском учете простыми словами

Кредит-нота — довольно новый документ для российского бизнеса, хотя на западе он используется давно. Расскажем, для каких ситуаций она подходит и как ее оформить, а еще дадим образец заполнения.

Елена Космакова Редактор Контур.Экстерна

Что такое кредит-нота

Это документ для расчетов, который чаще всего применяют в международной торговле. Он помогает упростить договоренности между покупателем и поставщиком: стороны могут согласовать заранее конкретные льготы от продавца — скидку или кредит на определенных условиях. Еще документ бывает нужен, если поставщик не полностью выполнил условия договора поставки и надо вернуть часть оплаты за товары или услуги, а также при возврате брака. 

Простыми словами, кредит-нота — это отдельное уведомление, которое фиксирует скидки и бонусы, если наступают определенные обстоятельства или если покупатель выполнил определенные условие. Все это заранее оговаривается в договоре. Обычно кредит-ноту составляет поставщик.

Чаще всего помощью кредит-ноты оформляют бонусы и скидки, которые предоставляются через некоторое время после реализации — «задним числом». При этом в отгрузочных документах будет прописана базовая цена. Но когда покупатель выполняет оговоренные условия, ему дают скидку. 

Например, кредит-ноту оформляют, чтобы закрепить снижение цены товара или услуги, которое происходит при следующих обстоятельствах:

• при 100% предоплате перед каждой поставкой по договору;
• при постоплате поставки в течение короткого срока;
• при достижении конкретного объема закупок;
• при выполнении других условий — скажем, ускоренной реализации товаров со сроком годности.

Эти условия можно прописать в отдельном разделе договора между поставщиком и покупателе или в дополнительном соглашении к договору. Унифицированного формата для документа нет, так что стороны разрабатывают его самостоятельно. Затем, когда наступают оговоренные условия, продавец составляет кредит-ноту и направляет покупателю.

Механизм такой операции еще описывают с помощью понятий «ретроспективная скидка», «прощение долга», «скидка за объем», «предоставление бонуса» и т. д.   

Расчет зарплаты — это просто!

Авторасчет зарплаты, НДФЛ и взносов в несколько кликов. Отпускные, пособия, удержания. Платежки и отчеты онлайн.

Попробовать бесплатно

Когда составляют кредит-ноту

Технически основания для составлении документа прописываются в договоре: в нем поставщик предлагает клиенту условия, выполнив которые тот получает бонус или скидку задним числом. Как мы писали выше, такими условиями могут быть выполнение плана продаж, плана закупок или других условий. Как только такие обстоятельства наступают — поставщик составляет и присылает клиенту кредит-ноту, которая закрепляет за ним право на упомянутую скидку. Еще документ оформляют, если покупатель столкнулся с дополнительными затратами или в поставке обнаружился брак.

Например, стороны заключили договор поставки, по его условиям покупатель получает в конце каждого месяца кредит-ноту с 5% скидкой на товар, но только если закупил товары на сумму не менее 500 000 рублей. Так что при выполнении этого условия в конце каждого месяца поставщик составляет извещение о скидке на сумму от 25 000 рублей.

Кредит-нота в этом случае нужна, только если договор исходно был составлен на полную сумму, в нем говорилось о возможности предоставить скидку на оговоренных условиях, но не говорилось об изменении стоимости товара.

Как составить кредит-ноту

В российских законах нет понятия «кредит-нота», этот термин нечасто используют даже сами предприниматели. Такой тип операций распространен за границей, и в России встречается в рамках внешнеторговых отношений. В таких условиях единого образца этого документа нет, хотя сформировалась некоторая практика его составления.

Поставщик должен включить в кредит-ноту по торговым операциям следующие сведения:

• номер договора и кратко — предмет договора, к которому относится скидка или бонус;
• отсылка к обстоятельствам, наступление которых требует составления документа, — они перечисляются в основном договоре;
• описание бонуса — скидка, премия, возврат денег, которые причитаются покупателю, порядок предоставления бонуса и сроки;
• реквизиты документов, которые подтверждают наступление обстоятельств для оформления бонуса;
• сведения о поставщике и покупателе (или кредиторе и заемщике) — название, местонахождение;
• дата составления документа, ФИО и должность лица, уполномоченного ее составить, его подпись, печать организации.

Поставщик составляет кредит-ноту в одностороннем порядке, согласовывать ее с покупателем не нужно. В редких случаях документ составляет покупатель.

Образец кредит-ноты:

Как оформить кредит-ноту в бухгалтерском и налоговом учете

Кредит-нота — довольно спорный инструмент, поскольку он не зафиксирован в российском законодательстве. И налоговики могут интерпретировать эту операцию, как они считают нужным. В принятых юридических терминах такую операцию можно расценивать как «подарок» или «прощение долга». Подарки между юрлицами ограничены суммой 3 000 рублей, так что обычно применяется «прощение долга».

Технически поставщик дает покупателю скидку задним числом. Такая операция описана в ст. 415 ГК РФ: кредитор освобождает заемщика от части его обязанностей и извещает его об этом в уведомлении. При компенсации за брак происходит то же самое. ФНС поддерживает эту позицию и сообщает, что кредит-ноту нужно интерпретировать как прощение долга, а в налоговом учете оформлять как безвозмездную передачу имущества (письмо № 02-3-08/84-Ю216 от 25 июля 2002 года). Минфин уточняет, что стоимость такого безвозмездно переданного имущества не нужно учитывать при расчете налоговой базы (письмо № 03-03-04/1/579 от 12 июля 2006 года). 

Онлайн‑бухгалтерия для малого бизнеса

Автоматически рассчитывайте и платите налоги в веб-сервисе Контур.Экстерн! Учет, зарплата, отчетность.

Попробовать бесплатно

Учет на стороне покупателя

Для оформления операции в бухучете покупатель получает письменное подтверждение поставщика о прощении части долга. То есть кредит-ноту надо получить обязательно, одного договора с условием о ее возможности при определенных обстоятельствах недостаточно, молчание кредитора нельзя расценивать как согласие о прощении.

Затем бухгалтер оформляет проводку о получении «прочих доходов»: Дт 60 Кт 91.1. В качестве даты операции вписывают дату получения документа.

В налоговом учете сумма прощенного долга учитывается во внереализационных доходах.

Учет на стороне поставщика

Поставщик для оформления кредит-ноты в бухучете заново оформляет отгрузочные документы и составляет корректировочный счет-фактуру. Затем корректирует показатели полученной выручки. 

Если от покупателя получена вся сумма оплаты за отгрузку, по которой оформлена ретроспективная скидка, можно не возвращать деньги по скорректированной поставке, а перенести эту сумму в аванс под будущую отгрузку.

Чтобы учесть скидку в качестве расхода, эта операция должна быть экономически обоснованной и нацеленной на получение дохода (ст. 252 НК РФ).

Плюсы кредит-ноты

Кредит-нота удобна при внешнеторговых операциях, особенно если законодательства стран различаются. Она позволяет проще и быстрее решать вопросы по возврату брака или компенсации незапланированных расходов у покупателя. При обнаружении брака покупатель оформляет акт возврата и описывает несоответствие товара заданному качеству, в случае с кредит-нотой выгрузку имущества можно оплатить за счет денег, уплаченных поставщику, а налоговый вычет делать с учетом НДС.

Кроме того, документ становится стимулирующим инструментом: благодаря ему покупатели могут быстрее оплачивать отгрузки и закупать больше продукции. Важно лишь рассчитать размеры скидок, чтобы сохранить свою выручку.

Минусы кредит-ноты

Операцию непросто оформлять в бухгалтерском учете, особенно на стороне продавца. В налоговом учете скидку по кредит-ноте может оспорить ФНС на том основании, что она не направлена на получение дохода.

Скидка во многих ситуациях — отсроченная, и покупатель не сразу может воспользоваться освободившимися деньгами. Кроме того есть некоторые риски при валютном контроле кредит-ноты, ведь у банков нет четких регламентов по валютному контролю таких операций. 

Онлайн‑бухгалтерия без авралов и рутины

Работайте в удобной онлайн-бухгалтерии: учет, расчет зарплаты и пособий, отправка отчетности во все госорганы.

Попробовать бесплатно