Совмещение патента и УСН

Условия совмещения

Право на совмещение имеют только индивидуальные предприниматели. Они должны соответствовать следующим условиям:

• Совокупный доход по итогам года не превышает 60 млн рублей. Причем доходы учитывают совокупно: доходы по УСН складываются с доходами по ПСН, и общая сумма не должна быть более 60 млн рублей (п. 6 ст. 346.45 НК РФ).
• Максимальная численность работников не превышает 130 человек по всем видам деятельности, при этом из них у предпринимателя не более 15 работников, занятых в деятельности на ПСН.

Если ИП превысит какой-либо из лимитов, то утратит право на применение патента с начала налогового периода (срока действия патента). В таком случае все обязательства придется пересчитывать по правилам УСН.

Чтобы совмещать патент и упрощенку, также не должно быть запрета на применение одной из систем для вашей деятельности. Упрощенка подходит для большинства видов деятельности (ст. 346.12 НК РФ). А ПСН применяется для видов деятельности, которые обозначены в ст. 346.43 НК РФ или дополнительно введены в регионе, где ведется бизнес. Это список из нескольких десятков видов (полный перечень смотрите по ссылке), вот некоторые из них:

• ремонт и пошив швейных, меховых и кожаных изделий;
• парикмахерские и косметические услуги;
• химчистка и прачечные;
• автоперевозки;
• ветеринария;
• ремонт мебели;
• розничная торговля (кроме лекарств, обуви, одежды и изделий из меха).

Когда совмещение невозможно

Исходя их письма ФНС РФ от 28.03.2013 № ЕД-3-3/1116, если предприниматель осуществляет одинаковый вид деятельности в разных точках в одном субъекте РФ, то совмещение невозможно. Например, он открыл две чебуречных в городе и хочет перевести одну на УСН, а другую на патент — так делать нельзя. В этом случае налогоплательщик может полностью перевести все чебуречные на ПСН или оставить на режиме УСН.

Объясняется это тем, что патент действует на всей территории региона и относится ко всему виду деятельности, а не к отдельным объектам (торговым точкам, автомобилям, мастерским и пр.).

Региональные особенности

Так как патентная система регулируется региональным законодательством, то совмещение зависит от того, в одном или нескольких субъектах предприниматель ведёт свою деятельность (письмо ФНС от 06.09.21 № СД-4-3/12620@).

• В одном субъекте один вид деятельности. Предприниматель на УСН может перевести этот вид деятельности на ПСН. Для сохранения права на УСН необходимо подавать пустую отчетность.
• В одном субъекте более одного вида деятельности. Предприниматель имеет право до истечения годичного срока перевести на патент те виды деятельности, для которых это разрешено, а по остальным остаться на упрощенке.
• В разных субъектах один вид деятельности. В течение года предприниматель имеет право перейти на ПСН в одном из регионов по выбору, а в остальных регионах остаться на УСН. Учитывайте, разрешен ли патент по вашему виду деятельности в этом субъекте.

Раздельный учет при совмещении

Совмещая ПСН и УСН, налогоплательщики обязаны вести раздельный учёт доходов и расходов, имущества и обязательств.

Доходы. Их следует распределять в соответствии с тем, в рамках какой деятельности они получены. Например, покупатель оплатил поставку по деятельности в рамках УСН — относим доход в УСН. Посетители кофейни оставили 5 000 рублей за день — относим их в доход на ПСН.

Если появился доход, который нельзя однозначно отнести к одному виду деятельности, распределять его не нужно (письмо Минфина от 29.01.2016 № 03-11-09/4088). Например, если вы продали МФУ из бухгалтерии, работающей на оба налоговых режима, доход от продажи устройства следует полностью учесть на УСН.

Расходы. Их тоже следует учитывать по каждому виду деятельности отдельно. Если понять, куда относится расход, невозможно, распределяйте его пропорционально долям доходов в общей доле поступлений (письмо Минфина от 09.12.2013 № 03-11-12/53551).

Пример. В бухгалтерию купили два ноутбука общей стоимостью 90 тыс. рублей. Это расход, который относится сразу к двум видам деятельности. Общая сумма доходов предпринимателя с начала года — 800 тыс. рублей, из которых 600 тыс. рублей на УСН и 200 тыс. рублей на ПСН. Получается, что расходы на ноутбуки распределятся следующим образом:

на УСН — 67,5 тыс. рублей = 90 тыс. рублей × 600 тыс. рублей / 800 тыс. рублей

на ПСН — 22,5 тыс. рублей = 90 тыс. рублей × 200 тыс. рублей / 800 тыс. рублей

Страховые взносы. Важно помнить, что страховые взносы уменьшают налог по тому режиму, в котором заняты работники. В соответствии со ст. 346.21 НК РФ налогоплательщики УСН, которые выбрали объектом налогообложения «доходы», могут уменьшить сумму налога по УСН на сумму страховых взносов за работников и за себя не более чем наполовину, а если предприниматель не нанимает работников — на сумму страховых взносов за себя полностью (при объекте налогообложения “доходы минус расходы” взносы относятся к расходам). 

На ПСН стоимость патента тоже можно уменьшить на страховые взносы. Ограничения те же — 50 % от взносов для ИП с сотрудниками и 100 % для ИП без сотрудников.

Если у предпринимателя сотрудники только в одном налоговом режиме, в расчете есть ряд особенностей:

• все сотрудники на УСН — стоимость патента можно уменьшить на соответствующую часть страховых взносов за себя без ограничений, налог по УСН можно уменьшить на соответствующую часть взносов за себя и на все взносы за сотрудников с учетом ограничения 50 %;
• все сотрудники на патенте — налог по УСН можно уменьшить на соответствующую часть страховых взносов за себя без ограничений, стоимость патента можно уменьшить на соответствующую часть взносов за себя и на все взносы за сотрудников с учетом ограничения 50 %;
• работники в обоих видах деятельности — налог по УСН и стоимость патента уменьшаются с ограничением 50 % (взносы надо распределить);
• работников нет вообще — налог по УСН и стоимость патента уменьшаются на всю сумму взносов за себя без ограничений (взносы надо распределить).