Порядок возмещения НДС из бюджета

Если по итогу отчетного периода налоговые вычеты оказались больше, чем НДС к уплате, разницу можно возместить. Получить свои деньги назад можно в общем или заявительном порядке.

Елизавета Кобрина Эксперт, автор статей в Контур.Экстерне

Авторасчет НДС и подсказки

Контур.Экстерн рассчитает НДС, укажет на возможные ошибки, подскажет, как законно сократить налог к уплате.

Попробовать бесплатно

Кто может возместить НДС

Все налогоплательщики НДС имеют право уменьшить налог к уплате за счет «входного» налога. Входным называется НДС, который компании платят со своих покупок: товаров, материалов, работ, услуг и пр.

Если по итогам квартала сумма налоговых вычетов по НДС окажется больше, чем исчисленный налог к уплате, налогоплательщик сможет вернуть разницу между ними — возместить НДС. Такое часто случается с теми, кто в течение квартала продавал меньше, чем покупал, занимается экспортом или импортом или выполняет строительно-монтажные работы для собственных нужд.

Вы можете потребовать возмещения НДС в течение трех лет после окончания квартала, в котором вычеты превысили налог к уплате (п. 2 ст. 173 НК РФ). Выйти за пределы этого срока можно, только если у вас были уважительные причины. Например, если ваш контрагент своевременно не выставил счет-фактуру и не исчислил НДС, но суд признал сделки реальными и обязал его это сделать. В таком случае трехлетний срок отсчитывается с момента вынесения судебного решения (п. 1 ст. 200 ГК РФ, Определения Конституционного Суда РФ от 24.03.2015 N 540-О, от 01.10.2008 N 675-О-П, от 03.07.2008 N 630-О-П).

Как возместить НДС из бюджета

Для возмещения налога предусмотрено два варианта: стандартный и заявительный. Первый предусматривает возмещение НДС после окончания камеральной налоговой проверки, а второй — ускоренный. В каждом способе есть отличия и нюансы, поэтому рассмотрим оба порядка.

Возмещение НДС в общем порядке

Правила установлены статьей 176 НК РФ. Они действуют на всех налогоплательщиков: продающих товары и в России, и за рубежом. 

Чтобы возместить налог в общем порядке, нужно выполнить три условия:

1. Подать в ИФНС декларацию по НДС с заявленной к возмещению суммой налога

Итоговая сумма НДС к возмещению отражается в строке 050 раздела 1 декларации. Чтобы получить размер налога, нужно предварительно заполнить разделы 3–6.

Онлайн-бухгалтерия: все под контролем

Учет, зарплата, отчетность, КЭП, ЭДО — работайте и не выгорайте

Попробовать бесплатно

2. Пройти камеральную проверку декларации

По стандартным правилам камералка идет два месяца с момента представления декларации по НДС в инспекцию. Но ее могут и продлить до трех месяцев, обычно это связано с найденными нарушениями закона.

Во время камералки налоговая часто запрашивает документы, подтверждающие право на вычеты: счета-фактуры и УПД, первичные документы о постановке на учет; подтверждение нулевых ставок, платежные документы, договоры и пр. 

Кроме того, налоговики иногда запрашивают книги покупок и продаж, счета фактуры, аналитические документы, карточки счетов и пр. С такими требованиями соглашаются не все налогоплательщики, поэтому споры доходят до судов. Судебная практика пока неоднозначна. Если вы готовы судиться с налоговой, можно попробовать отказаться от представления документов. Помните, что налоговая не имеет права требовать сведения, которые не относятся к проверяемой декларации (п. 7 ст. 88 НК РФ).

Ответить на требование о представлении документов необходимо в течение 10 рабочих дней со дня его получения.

В ходе проверки налоговые инспекторы также могут проводить дополнительные мероприятия контроля:

• запрашивать в банках сведения о счетах налогоплательщика;
• начинать встречные проверки у контрагентов налогоплательщика;
• вызывать в налоговый орган сотрудников налогоплательщика;
• проводить осмотры территорий налогоплательщика (офисов, складов и т. п.);
• проводить экспертизы.

Количество запрашиваемых документов и контрольных мероприятий прямо зависит от суммы, заявленной к возмещению. Чем она больше, тем тщательнее будет проверка.

3. Дождаться вынесения решения

Проверка может завершиться удачно или не очень:

• Если никаких нарушений не нашли — налоговая решит, возмещать ли НДС, в течение 7 дней и передаст решение вам в течение еще 5 календарных дней.
• Если нарушения есть — сразу возмещать налоги не будут. Сначала налоговая составит акт проверки в течение 10 рабочих дней, а затем передаст его вам в течение 5 календарных дней. Оспорить акт можно в течение месяца.

Итогом всей процедуры будет решение налоговой о возмещении. Она может возместить всю заявленную сумму, возместить ее частично или полностью отказать (п. 3 ст. 176, п. 1 ст. 101 НК РФ). Итоговое решение налоговая огласит вам в течение пяти дней.

Возмещение НДС в заявительном порядке

В этой процедуре налог можно вернуть сразу, еще до окончания камеральной проверки (п. 1 ст. 176.1 НК РФ). Таким способом компании возвращают как весь НДС сразу, так и его часть.

Воспользоваться этим способом могут:

1. Организации, которые за 3 предыдущих года перечислили в бюджет не меньше 2 млрд рублей по НДС, акцизам, налогу на прибыль, НДПИ.
2. Налогоплательщики с банковской гарантией.
3. Налогоплательщики с поручительством российской организации.
4. Резиденты особых территорий с поручительством от управляющей компании.
5. Налогоплательщики, которые участвуют в налоговом мониторинге на дату представления декларации с суммой налога к возмещению.
6. Производители вакцин от коронавируса.

Для каждой группы есть дополнительные условия. Например, стать поручителем может не каждая организация, а только та, которая уплатила 2 млрд рублей налогами в течение предыдущих трех лет. А гарантия от банка с момента подачи декларации НДС должна действовать еще хотя бы 10 месяцев.

Онлайн‑бухгалтерия для малого бизнеса

Автоматически рассчитывайте и платите налоги в веб-сервисе Контур.Экстерн! Учет, зарплата, отчетность.

Попробовать бесплатно

За периоды 2022 и 2023 годов заявительный порядок могут применять налогоплательщики, которые соответствуют одновременно трем требованиям:

1. не находятся в процессе ликвидации или реорганизации;
2. в отношении них не возбуждено производство по банкротству;
3. сумма, заявленная к возмещению, не превышает совокупную сумму налогов и страховых взносов (кроме налогов, уплаченных при импорте/экспорте, и агентских), уплаченную за календарный год, предшествующий году подачи заявления о возмещении НДС в порядке, предусмотренном ст. 176.1 НК РФ. Если эта сумма превышена, понадобится поручительство или банковская гарантия.

Чтобы применить заявительный порядок, подайте заявление о применении заявительного порядка возмещения в произвольной форме вместе с поручительствами и гарантиями. Это надо сделать в течение пяти дней после подачи декларации или сразу вместе с ней.

Учитывайте, что нужно будет взять на себя обязанность вернуть в бюджет излишне возмещенный НДС (включая проценты), если налоговая отменит свое решение полностью или частично. Так может случиться, если по итогам проверки выяснится, что вы запросили возмещение на большую сумму, чем налоговая одобрила после проверки.

Налоговая инспекция в течение пяти дней после подачи заявления проверяет соблюдение налогоплательщиком требований, предусмотренных ст. 176.1 НК РФ, и принимает решение о возмещении налога в заявительном порядке или об отказе в возмещении. О принятом решении вам в письменной форме сообщат в течение пяти дней.

Если во время проведения камеральной налоговой проверки не было выявлено нарушений, и возмещение подтверждено, налоговый орган сообщит об этом в течение семи дней после завершения мероприятия контроля.

При обнаружении нарушений законодательства уполномоченный инспектор должен составить акт налоговой проверки. Руководитель проверки рассмотрит акт, материалы проверки и возражения налогоплательщика, а затем примет решение о привлечении или об отказе в привлечении к ответственности налогоплательщика. Если по итогам проверки подтвержденная сумма НДС к возмещению не будет подтверждена или будет подтверждена лишь частично, налоговый орган примет решение о полном или частичном отказе в возмещении налога в заявительном порядке. Решение передадут налогоплательщику в течение 5 дней после принятия. На основании этого решения налогоплательщик должен вернуть деньги в бюджет в течение 5 рабочих дней. При этом пени за пользование бюджетными деньгами налоговая начнет начислять на следующий день после решения. 

Сроки возврата НДС и проценты за просрочку

Если налоговая решила полностью или частично возместить НДС, сумма налога к возврату будет признана единым налоговым платежом и перечислена на единый налоговый счет. В случае, когда сальдо на едином налоговом счете после возмещения окажется положительным, его сумму можно будет вернуть на счет в стандартном порядке. Для этого налогоплательщик направляет в инспекцию заявление о возврате, затем налоговая передает поручение на возврат в казначейство, которое в свою очередь перечисляет деньги на счет налогоплательщика. Вся процедура занимает три рабочих дня.

Если у налогоплательщика есть недоимки или иные обязательства по уплате, возмещенный налог направят на их погашение. В случае недостаточности положительного сальдо на ЕНС возврат будет частичным (п. 2 ст. 79 НК РФ).

Если возврат не поступит на счет в срок, вам заплатят проценты за каждый день просрочки. Она отсчитывается со дня, следующего по истечении 10 календарных дней со дня получения налоговой заявления о возврате, но не ранее принятия налоговой решения о возмещении. 

Сумму процентов рассчитывают по формуле:

Проценты = НДС в × Дп × Ст / Кд, где:

• НДС в — налог к возмещению;
• Дп — количество дней просрочки;
• Ст — ключевая ставка ЦБ РФ на период просрочки;
• Кд — количество календарных дней в году.

Эти проценты не нужно учитывать в доходах при расчете налога на прибыль.

Пример. Несвоевременный возврат НДС с начисленными процентами

За 1 квартал 2023 года в ООО «Электроник» сумма налоговых вычетов по НДС превысила сумму начисленного налога на 46 000 рублей. Эту сумму «Электроник решил возместить из бюджета, пока НДС за 1 квартал еще не уплачен (до 25 апреля 2023 года). Для этого организация 16 апреля подала в инспекцию декларацию по НДС с налогом к возмещению и заявление о возврате.

Налоговая провела камеральную проверку и решила полностью вернуть налог. Но на расчетный счет организации деньги поступили с опозданием на 6 дней.

Рассчитаем проценты к уплате: 46 000 × 6 × 7,5% / 365 = 56,71 рубля.

В бухгалтерском учете организация составит следующие проводки:

• Дт 51 Кт 68 — 46 000 — возмещен налог по декларации за 1 квартал 2023.
• Дт 51 Кт 76 — 56,71 рубля — получены проценты за несвоевременный возврат возмещаемого налога.
• Дт 76 Кт 91-1 — 56,71 рубля — учтены проценты за несвоевременный возврат

Почему в возмещении могут отказать

Налоговая отказывает по разным причинам. Чаще всего ими становятся:

• нехватка документов, подтверждающих вычеты, ошибки или недопустимые исправления в них;
• пропуск срока — декларация подана спустя более трех лет с окончания соответствующего квартала;
• мнение налоговой о необоснованности возмещения.

Точную причину своего отказа налоговая сообщит вам в решении, которое составит после проверки декларации. Если вы не согласны, можно обратиться к вышестоящим органам налоговой службы или в суд.

Авторасчет НДС и подсказки

Контур.Экстерн рассчитает НДС, укажет на возможные ошибки, подскажет, как законно сократить налог к уплате.

Попробовать бесплатно