Налог на добавленную стоимость нужно отражать как в активе, так и в пассиве бухгалтерского баланса. От чего это зависит, какие строки выбрать, как показать входной НДС и налог с авансов — расскажем в статье.
Как составить бухгалтерский баланс
Форма бухгалтерского баланса в последние годы серьезно не изменялась. Она утверждена приказом Минфина от 02.07.2010 № 66н (в ред. приказа Минфина от 19.04.2019 № 61н). Если ваша организация ведет бухучет в общем порядке, заполняйте баланс по форме из Приложения № 1, если форма учета упрощенная — по форме из Приложения № 5 или по общей форме.
Годовой баланс составляют на 31 декабря отчетного года. Также в нем нужно указать данные на 31 декабря двух предшествующих лет. Например, при составлении баланса за 2021 год, указывайте данные на 31 декабря 2021, 2020 и 2019 годов.
Основа для заполнения баланса — остатки по бухгалтерским счетам на отчетную дату. Перед тем, как переходить к заполнению баланса, проверьте, все ли хозяйственные операции отражены и правильно ли сформированы обороты по счетам.
В каких строках бухбаланса отражать НДС
В бухбалансе НДС отражается в Активе и Пассиве. В Активе лежит входной налог и НДС в составе дебиторской задолженности — это строки 1220 и 1230 соответственно. В пассиве — это раздел с краткосрочными обязательствами и строка 1520. Разберем порядок заполнения каждой строки подробнее.
Строка 1220 — для учета входного НДС
В строке 1220 бухбаланса организации показывают сумму входного налога, которая на 31 декабря соответствует следующим условиям:
- не принята к вычету;
- не включена в стоимость приобретенных активов;
- не отнесена на расходы.
Нужная сумма будет в остатке по счету 19 «НДС по приобретенным ценностям». На конец отчетного периода остаток может возникнуть при экспорте сырья, производстве товаров с длительным циклом, уплате НДС налоговыми агентами, импорте товаров в РФ, неполучении счетов-фактур от контрагента и в прочих случаях.
Получается, что строка 1220 бухбаланса равна дебетовому сальдо по счету 19 на отчетную дату. Для заполнения данных за прошлые года, возьмите цифры из старых балансов. Если у вас нет остатка по счету 19 на конец года, проставьте по строке 1220 прочерк.
Если вы учитываете на субсчете к счету 19 акцизы, которые подлежат учету в будущем, исключите остаток по этому субсчету из расчета строки 1220.
Пример. ООО «Голубь» в ноябре 2021 года продало на экспорт партию своей продукции. На материалы и работы для ее производства потрачено 600 000 рублей. «Входной» налог составил 120 000 рублей. До 31 декабря организации не удалось собрать все необходимые документы, поэтому принять к вычету НДС нельзя. В бухучете бухгалтер ООО «Голубь» сделал следующие записи:
- Дт 10 (20, 25) Кт 60 (76) — 600 000 рулей — покупка материалов и выполнение работ для производства продукции.
- Дт 19 Кт 60 (76) — 120 000 рублей — учтен входящий НДС по материалам и работам.
НДС до конца года останется в дебете по счету 19, поэтому он попадет в строку 1220 бухгалтерского баланса.
На 31 декабря 2021 года сальдо по дебету счета 19 составило 486 000 рублей. Показатели, отраженные по строке 1220 в балансе за 2020 год, составили 568 000 в 2020 году и 359 000 рублей в 2019 году. Строка 1220 в бухбалансе за 2021 год будет заполнена следующим образом:
Пояснения Наименование показателя Код На 31 декабря 2021 г. На 31 декабря 2020 г. На 31 декабря 2019 г. 1 2 3 4 5 6 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям 1220 486 568 359
Есть еще одна ситуация, при которой по дебету счета 19 может образоваться остаток — оплата расходов, нормируемых для целей расчета налога на прибыль. Это те расходы, которые нельзя сразу и полностью учесть в налоговой базе, например, компенсация за использование сотрудниками личного транспорта, представительские и рекламные расходы и пр.
Если расходы нормируемые, то и право на вычет НДС по ним урезанное — налог можно принять к вычету в размере, который соответствует нормам (выручка, расходы на оплату труда). А эта самая норма, как правило, становится известна только к концу года. Из-за этого бухгалтер вынужден ежеквартально корректировать сумму «входного» НДС — когда увеличивается норматив и сумма затрат, принимаемых при расчете прибыли, НДС досписывается.
В результате этого на конец квартала, полугодия или 9 месяцев у организации может образоваться недосписанный входной НДС по этим расходам. Именно эти суммы будут отражены в строке 1220 баланса. В конце года, когда точный размер нормируемых расходов будет определен, суммы не принятого к вычету налога, относящегося к сверхнормативным, будут списаны проводкой Дт 91 Кт 19 и перестанут учитываться в строке 1220 баланса.
Строка 1230 — учет НДС в составе дебиторской задолженности
По строке 1230 баланса отражается дебиторская задолженность — суммы долгов покупателей, поставщиков, подрядчиков, учредителей и пр., которые сохранились на 31 декабря. Получить сумму для этой строки можно, сложив дебетовый остаток следующих счетов 60, 62, 76 и итоговые значения по дебету счетов 46. 50-3, 62, 68, 69, 70, 71, 73 и 75, уменьшенные на кредитовый остаток счета 63. На счете 63 лежит задолженность, которая с высокой вероятностью не будет погашена.
Как правило, в состав дебиторской задолженности входит и НДС, но отражение его в строке 1230 бухбаланса не так однозначно. В общем случае дебиторка отражается в балансе в полной сумме. Однако Минфин разъясняет, что если организация перечисляет полную или частичную оплату или оплату в счет будущих поставок, дебиторская задолженность отражается в балансе за минусом суммы НДС, подлежащей вычету.
Получается, что в тех случаях, когда у организации на счетах 60 и 76 числится дебиторская задолженность в сумме перечисленной поставщику предоплаты с учетом НДС, то при расчете показателя для строки 1230 надо уменьшить дебетовые остатки по этим счетам на соответствующие суммы НДС, подлежащие или уже принятые к вычету.
Пример. В ноябре 2021 года ООО «Букет Роз» отгрузило товары на сумму 120 000 рублей, в том числе НДС 20 000 рублей. Покупатель должен был оплатить поставку в течение месяца после отгрузки, но до конца года так этого и не сделал.
Бухгалтер ООО сделал на операцию проводку:
- Дт 62 Кт 90-1 — 120 000 рублей — отражена выручка от продажи.
Эта сумма вместе с НДС будет учтена в строке 1230 баланса за отчетный год.
Также ООО «Букет Роз» закупило крупную партию упаковочной бумаги. Организация перевела поставщику предоплату 40 000 рублей, в том числе НДС 8 000 рублей, не дожидаясь отгрузки — выдала аванс. Бухгалтер отразил операцию проводками:
- Дт 60 Кт 51 — 40 000 рублей — перечислен аванс поставщику;
- Дт 68 Кт 76 — 8 000 рублей — принят к вычету НДС с аванса.
На конец года по дебету счета 60 числится 40 000 рублей (дебиторка поставщика), по кредиту счета 76 — 8 000 рублей (НДС к восстановлению). По строке 1230 баланса будет учтено свернутое сальдо счетов 60 и 76 — 32 000 рублей (40 000 — 8 000).
Строка 1520 — учет НДС в составе кредиторской задолженности
По строке 1520 отражается общая сумма кредиторской задолженности организации, которая не погашена на конец отчетного года. Это задолженность перед поставщиками, подрядчиками, сотрудниками, налоговой, фондами, банками и прочими кредиторами. В строке 1520 отражается краткосрочная задолженность — та, которая будет погашена в срок не больше 12 месяцев с последней отчетной даты.
Показатель для строки 1520 складывается из кредитовых остатков по счетам 60, 62, 68, 69, 70, 71, 73, 75 и 76. Если по задолженности истек срок исковой давности или вы узнали, что кредитор ликвидировался, долг надо списать проводкой Дт 60 Кт 91-1 и не отражать в балансе.
Если в составе задолженности есть НДС, отражайте его в стандартном порядке. Другие правила предусмотрены для полученных авансов. В балансе указывается кредитовое сальдо по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчету «Расчеты по авансам полученным, за вычетом суммы НДС, полученной от покупателя.
Пример. В декабре 2021 года ООО «Ультра» получило аванс от покупателя в сумме 120 000 рублей (в том числе НДС 20 000 рублей). Аванс был получен в счет предстоящей поставки товаров. До конца года эти товары покупателю так и не отгрузили. Бухгалтер «Ультры» должен сделать проводки:
- Дт 51 Кт 62 «Расчеты по авансам полученным» — 120 000 рублей — получен аванс;
- Дт 76 «Расчеты по НДС в составе полученных авансов» Кт 68 «Расчеты по НДС» — 20 000 рублей — начислен НДС с полученного аванса.
В строке 1520 баланса будет отражена сумма аванса в размере 100 000 рублей, то есть свернутые остатки по счетам 62 и 76 (120 000 — 20 000).
Одновременно с этим в декабре ООО «Ультра» получило материалы на сумму 360 000 рублей (в том числе НДС 60 000 рублей). При этом оплату не произвело. Бухгалтер оформил операцию проводками:
- Дт 10 Кт 60 — 300 000 рублей — оприходованы материалы;
- Дт 19 Кт 60 — 60 000 рублей — учтен НДС по материалам.
На конец года материалы не были оплачены. По строке 1520 баланса нужно указать сумму долга перед поставщиком — 360 000 рублей.
Также по строке 1520 баланса отражается задолженность по всем налоговым платежам, в том числе по НДС. Чтобы разделить налоги, к счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» открываются отдельные субсчета. Начисление налогов отражается по кредиту счета 68, а уплата налога и уменьшение обязанности по уплате — по дебету. Для заполнения строки 1520 используйте кредитовое сальдо по счету, оставшееся на конец года.
Ведите учет входного НДС, дебиторской и кредиторской задолженности в Контур.Бухгалтерии. По итогам налогового периода сервис автоматически подготовит баланс на основе внесенных за год операций. А еще Бухгалтерия умеет делать предварительный расчет НДС: показывать, как рассчитан налог и из чего он складывается, давать подсказки по законному снижению. Протестируйте все возможности сервиса бесплатно в течение 14 дней.