У организации может быть имущество, у которого срок полезного использования превышает 12 месяцев, а его стоимость ниже лимита. Это хозяйственный инвентарь, спецодежда, канцелярские принадлежности, инструменты и так далее. Иными словами — это малоценное имущество компании, и его учет зависит от того, применяет компания в 2021 году ПБУ 6/01 или досрочно перешла на ФСБУ 6/2020.

Учет малоценных объектов по ПБУ 6/01
Малоценные объекты — это имущество, которое по всем своим характеристикам, кроме стоимости, соответствует определению основных средств (п. 4 ПБУ 6/01):
- предназначены для использования в производстве или управленческой деятельности;
- используются долгое время — более 12 месяцев;
- не предназначены для перепродажи;
- приносят экономические выгоды компании.
Однако стоимость малоценки не должна превышать 40 000 рублей, иначе такое имущество нужно учитывать как основное средство (п. 5 ПБУ 6/01). Если лимит не превышен, то малоценку учитывают в составе материально-производственных запасов (Письмо Минфина России от 02.03.2021 N 07-01-09/14384). Для учета малоценки можно использовать субсчет, открытый к счету 10. При передаче малоценки в эксплуатацию ее стоимость списывается на счета затрат.
Примеры малоценки — это инструменты, недорогие компьютеры, канцелярские принадлежности, мелкая техника и так далее. Дырокол и степлер явно стоят меньше 40 000 рублей, но при этом срок их полезного использования превышает 12 месяцев.
Проводки для списания малоценки в соответствии с ПБУ 6/01
Например, компания купила набор инструментов за 12 000 рублей, в том числе НДС 20% — 2 000 рублей. Инструменты сразу же были переданы инженеру для обслуживания производственного участка. Бухгалтер сделает следующие проводки.
Дебет | Кредит | Сумма | Описание |
---|---|---|---|
10.09 | 60 | 10 000 | Набор инструментов оприходован как МПЗ по стоимости без НДС |
19 | 60 | 2 000 | Учтен «входящий» НДС |
60 | 51 | 12 000 | Перечислена поставщику оплата за набор инструментов |
68 | 19 | 2 000 | «Входящий» НДС принят к вычету |
25 | 10.09 | 10 000 | Набор инструментов передан в эксплуатацию и списан в расходы |
Несмотря на то, что малоценка была списана в расходы, нужно учитывать и контролировать ее движение на забалансовых счетах (п. 5 ПБУ 6/01).
Учет малоценных объектов по ФСБУ 6/2020
Применять ФСБУ 6/2020 можно с 2021 года, но обязательным он станет только начиная с отчетности за 2022 год.
Федеральный стандарт устанавливает следующие критерии основных средств:
- имеет материально-вещественную форму;
- предназначен для использования в производственной или управленческой деятельности;
- используется в периоде более 12 месяцев;
- приносит экономические выгоды в будущем.
В целом определение максимально близко к таковому в ПБУ 6/2001. Однако в отличии от ПБУ, федеральный стандарт не устанавливает конкретного лимита стоимости основных средств.
Лимит стоимости основных средств компания устанавливает самостоятельно с учетом существенности информации о таких активах. Решение об установленном лимите раскрывают в бухгалтерской отчетности. Если стоимость купленного имущества оказывается ниже лимита, его называют малоценным.
Основное отличие от ПБУ 6/2001 в том, что малоценное имущество сразу списывают в состав расходов в том периоде, в котором эти расходы совершены (п. 5 ФСБУ 6/2020). Ставить его на учет как материально-производственный запас нельзя. Затраты, связанные с покупкой малоценки, ее настройкой и установкой, также списывают в расходы.
Однако, несмотря на списание в расходы, организация все так же обязана обеспечить достоверный учет и контроль движения малоценных активов (п. 5 ФСБУ 6/2020). Для этого можно:
- открыть забалансовые счета для учета малоценки;
- разработать отдельные бухгалтерские регистры для учета малоценных объектов.
Проводки для списания малоценки в соответствии с ФСБУ 6/2020
Для списания малоценки есть два варианта проводок, которые бухгалтер может использовать в соответствии с ФСБУ 6/2020.
Вариант 1 — Списание на счета затрат
В таком случае полученные от поставщика малоценные объекты сразу попадают на затратные счета 20, 23, 25, 26, 29 или 44. Но есть особенность.
При списании стоимость малоценки должна в полном объеме попасть на счет 90. Однако из вышеперечисленных счетов полностью на счет 90 закрываются только счета 26 и 44. Другие включают в себя стоимость незавершенного производства (20 и 29), либо распределяются на незавершенку (25).
Для этого к счетам 20, 25 и 29 можно открыть субсчет «Малоценные имущество» и списывать его в полном объеме на счет 90.
Дебет | Кредит | Описание |
---|---|---|
26/44 или 20, 23, 25,29 субсчета «Малоценное имущество» |
60 | Отражено поступление малоценного имущества от поставщика |
19 | 60 | Отражен «входящий» НДС |
60 | 51 | Перечислена оплату поставщику |
68 | 19 | «Входящий» НДС принят к вычету |
90 | 26/44 или 20, 23, 25,29 субсчета «Малоценное имущество» |
Стоимость малоценки списана в состав расходов |
Вариант 2 — Списание на счет 90
Второй вариант проще — можно сразу списать малоценку на счет 90. Недостаток способа в том, что бухгалтер не сможет увидеть аналитику расходов. Поэтому первый способ более предпочтителен.
Дебет | Кредит | Описание |
---|---|---|
90 | 60 | Поступило малоценное имущество и сразу списано в расходы |
19 | 60 | Отражен «входящий» НДС |
60 | 51 | Перечислена оплату поставщику |
68 | 19 | «Входящий» НДС принят к вычету |
Групповой учет малоценки
Руководствуясь принципом существенности, эксперты склоняются к тому, что при большом количестве малоценки информация о ее стоимости может быть существенной. Следовательно, ее единоразовое списание в состав расходов приведет к искажению бухгалтерской отчетности.
В таком случае отдельные малоценные объекты нужно объединить для целей учета в однородные группы. ФСБУ 6/2020 не предусматривает порядок группового учета. Для объединения объектов в группу нужно контролировать выполнение следующих условий в соответствии с Рекомендациями Р-126/2021-КпР от ООО «НРБУ “БМЦ”»:
- управление однородными объектами групповой единицы и их финансирование происходит на единой основе, то есть управленческие решения в отношении этих объектов взаимно обусловлены;
- объекты группы однородны и выполняют одинаковую функцию;
- объекты в группе настолько однородны, что на группу в целом можно установить единую норму амортизации;
- состав статей затрат, в которые включается амортизация групповой единицы учета, и способы распределения амортизации по этим статьям не отличаются от состава статей и способов распределения, как если бы амортизация начислялась по каждому объекту групповой единицы учета;
- все объекты группы относятся к одной группе основных средств в соответствии с п. 11 ФСБУ 6/2020;
- все объекты групповой единицы учета входят в одну единицу, генерирующую денежные средства, или являются корпоративными активами в соответствии с п. 6 МСФО IAS 36 «Обесценение активов» (кроме организаций, не применяющих п. 38 ФСБУ 6/2020).
Однако Рекомендации ООО «НРБУ “БМЦ”» носят лишь рекомендательный характер. В стандарте положений о групповом учете нет. Вероятно, следует ждать разъяснения Минфина.
Отражение малоценки в отчетности в соответствии с ФСБУ 6/2020
Расходы на приобретение малоценного имущества отражаются в бухгалтерской отчетности следующим образом.
Форма отчетности | Порядок отражения |
---|---|
Бухгалтерский баланс | Аванс за малоценку включается в ту же статью, куда попадают платежи, связанные с авансами по капитальным вложениям |
Отчет о финансовых результатах | Расходы включаются в ту статью, в которую бы включилась амортизация, если бы имущество признали основным средством |
Приложение к отчету о финансовых результатах | Вместе с амортизацией |
Отчет о движении денежных средств | В составе денежных потоков от инвестиционных операций |
Ведите учет малоценного имущества в облачном сервисе Контур.Бухгалтерия. В системе легко вести учет, начислять зарплату, отчитываться через интернет. Всем новичкам мы дарим бесплатный пробный период на 14 дней.