Уплата НДФЛ за иностранцев, работающих по патенту в 2024 году

Иностранные работники из «безвизовых» стран, временно пребывающие в России, обязаны получать патенты для трудоустройства к российским работодателям: организациям, ИП, или физическим лицам. За весь период действия патента иностранец уплачивает фиксированные авансовые платежи по НДФЛ. В будущем работодатель может уменьшить на них сумму налога, удерживаемого с доходов этого сотрудника. Расскажем, что для этого нужно.

Елизавета Кобрина Эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

Подробнее о патенте для иностранных работников из безвизовых стран читайте здесь.

Аванс по НДФЛ за иностранцев

Иностранный гражданин при получении или продлении патента уплачивает НДФЛ в виде фиксированных авансовых платежей. Сумма платежа рассчитывается по формуле (п. 2 ст. 227.1 НК РФ):

1 200 рублей × коэффициент дефлятор × региональный коэффициент, где:

• коэффициент-дефлятор, установленный на соответствующий календарный год — 2, 270 в 2023 году и 2,400 в 2024 году;
• коэффициент, устанавливаемый на соответствующий календарный год законом субъекта РФ. Если региональный коэффициент не установлен субъектом РФ, то он приравнивается к 1.

Таким образом, минимальная цена патента для иностранных граждан в 2024 году составит 1 200 × 2,400 = 2 880 рубля в месяц. Если регион установил свой коэффициент-дефлятор, сумма может отличаться. Тут следует помнить о правиле округления до целых рублей — суммы до 50 копеек отбрасываются, а суммы более 50 копеек округляются до рубля.

Если патент выдали в 2023 году, а закончится он уже в 2024 году, то НДФЛ не придется пересчитывать с учетом повышенного коэффициента дефлятора (письма ФНС от 27.01.2016 № БС-4-11/1052, Минфина от 19.03.2018 № 03-04-07/17158).

Организация или предприниматель может оплатить патент за иностранца, это не запрещено. При этом порядок зачета фиксированных авансовых платежей у налогового агента не изменяется. Однако такой платеж будет признан доходом иностранца с патентом, поэтому с него нужно будет удержать НДФЛ и перечислить в бюджет. Причем ставка НДФЛ будет равна 30%, так как этот доход получен не от работы по патенту.

Автоматизируйте работу с сотрудниками

Легко считайте зарплату, НДФЛ, взносы, заводите кадровые документы. Контур.Экстерн сам сделает расчеты, подготовит платежки и создаст отчеты для налоговой и Соцфонда.

Попробовать бесплатно

Порядок уплаты НДФЛ работодателем за иностранцев

Работодатель, налоговый агент, рассчитывает НДФЛ в общем порядке, но при его удержании из доходов работника зачитывает уже уплаченные им в соответствующем налоговом периоде авансовые платежи (п. 5 и 6 ст. 227.1 НК РФ).

Доходы временно пребывающих граждан с патентом, полученные от работы по трудовому договору, облагаются НДФЛ по ставке 13 % или 15 % после превышения суммы в 5 млн рублей (Письмо Минфина РФ от 16.03.2016 № 03-04-05/14470).

Для зачета авансовых платежей нужны:

• Заявление работника на уменьшение НДФЛ на сумму фиксированного авансового платежа в произвольной форме;
• Документы, подтверждающие уплату авансовых платежей (квитанции об уплате);
• Уведомление из ИФНС, подтверждающее право на уменьшение суммы НДФЛ на сумму уплаченных авансовых платежей.

Чтобы получить уведомление от налоговой, работодатель обращается в инспекцию с заявлением по форме, утвержденной приказом ФНС от 13.11.2015 № ММВ-7-11/512. Уведомление налоговый орган обязан выдать в срок, не превышающий 10 рабочих дней. 

Каждый год надо будет получать новое уведомление и на каждого иностранца оно должно быть свое. Если патент переходит с одного года на следующий, уведомление выдадут только на текущий год. В будущем нужно будет обратиться за ним повторно.

Уменьшить НДФЛ на сумму фиксированного авансового платежа в течение налогового периода может только один работодатель по выбору налогоплательщика. Этот момент контролирует ИФНС, выдавая уведомление только одному налоговому агенту в течение налогового периода.

Если уплаченные суммы авансовых платежей за период действия патента в соответствующем налоговом периоде превышают сумму исчисленного налоговым агентом НДФЛ за этот период, то сумма такого превышения не является излишне удержанным налогом и не подлежит ни возврату, ни зачету.

Уменьшить НДФЛ можно только на сумму фиксированных авансовых платежей, которые относятся к тому же году. При исчислении суммы налога с каждого дохода из его суммы вычитается фиксированный авансовый платеж. Если платеж оказался больше исчисленного НДФЛ, остаток можно учесть при расчете НДФЛ со следующих выплат внутри того же года.

Расчет зарплаты — это просто!

Авторасчет зарплаты, НДФЛ и взносов в несколько кликов. Отпускные, пособия, удержания. Платежки и отчеты онлайн.

Попробовать бесплатно

Как отразить уменьшение НДФЛ в учете и отчетности

Такое уменьшение работодатель должен показать в расчете 6-НДФЛ и приложении к нему (бывшей справке 2-НДФЛ). В расчете 6-НДФЛ сумма фиксированного авансового платежа отражается следующим образом:

• в Разделе 1 по строкам 021-024 указывается НДФЛ, подлежащий уплате с доходов за последние три месяца отчетного периода по срокам перечисления. В эти строке попадает как НДФЛ иностранцев с патентом, так и налог за других лиц по тому же КБК. Если фиксированный платеж равен НДФЛ или больше него, налога к уплате не будет.
• в Разделе 2 по строкам 110 и 112 отражаются все доходы сотрудников, в том числе иностранцев с патентом. В поле 140 — сумма налога, исчисленная по всем работникам. А в поле 150 отражаются конкретно фиксированные авансовые платежи, которые уменьшают исчисленную сумму налога. Итоговая сумма удержанного налога показана в строке 160.

В справке о доходах и суммах налога (бывшая 2-НДФЛ) сумма фиксированных авансовых платежей отражается в одноименном поле раздела 2 справки. В поле «Код вида уведомления» раздела 3 проставляется цифра «3», которая соответствует уведомлению, подтверждающему право на уменьшение НДФЛ на фиксированные авансовые платежи. В остальных полях укажите номер и дату уведомления, а также код выдавшего его налогового органа.

В бухгалтерском учете для удержания НДФЛ мы используем проводку Дт 70 Кт 68-НДФЛ, а для перечисления в бюджет — Дт 68-НДФЛ Кт 51. Обе эти проводки должны быть составлены на сумму разницы между начисленным за период НДФЛ и суммой уплаченного фиксированного авансового платежа.

Пример. М. М. Дихтяренко в марте 2024 года купил патент на работу в Москве в течение полугода. Фиксированный авансовый платеж составил 41 261 рубль (1 200 рублей × 2,400 × 2,3878 × 6 месяцев).

25 марта иностранец устроился на работу с окладом 70 000 рублей. Он сразу написал заявление на уменьшение НДФЛ на сумму авансового платежа, работодатель направил своей заявление в ИФНС и получил уведомление о праве уменьшения налога. Уже с доходов за март НДФЛ можно будет уменьшить на сумму фиксированного платежа. Рассчитаем сумму налога к удержанию:

Март. Зарплата за отработанные 5 дней составит 15 217 рубля. НДФЛ — 1 978. Работодатель может не удерживать налог, так как он полностью покрывается фиксированным платежом. Остаток авансового платежа 39 283 рубля.

Апрель. Зарплата составит 70 000 рублей, НДФЛ — 9 100 рублей. НДФЛ по-прежнему можно не удерживать. Остаток авансового платежа 30 183 рубля. В мае и июне ситуация аналогичная.

К августу остаток авансового платежа составит 2 883 рубля. Он уже не покрывает НДФЛ, поэтому работодатель уплатит налог в бюджет.

Август. Зарплата составит 70 000 рублей, НДФЛ — 9 100 рублей. НДФЛ к удержанию равен 6 217 рублей (9 100 — 2 883).

Получается, что с марта по июль бухгалтер выплачивал Дихтяренко зарплату в полном размере, не удерживая налог. Первое удержание произойдет в августе. Для этого в учете нужны проводки:

Суть операции	Проводка	Сумма
Начисляем зарплату	Дт 20 Кт 70	70 000 рублей
Удерживаем НДФЛ	Дт 70 Кт 68-НДФЛ	6 217 рублей
Платим НДФЛ в бюджет	Дт 68-НДФЛ Кт 51	6 217 рублей
Выплачиваем зарплату	Дт 70 Кт 51	63 783 рубля

Уплата НДФЛ за иностранцев, работающих по патенту в 2024 году

Согласно п. 6 ст. 227.1 НК РФ работодатель, принявший на работу иностранца с патентом, вправе уменьшить НДФЛ, исчисленный с его доходов, на сумму фиксированных авансовых платежей, уплаченных таким работником за период действия патента. При этом уменьшить налог можно только в том случае, если он получит от налогового органа уведомление о подтверждении права на такое уменьшение. Для получения уведомления работодатель должен подать в налоговый орган соответствующее заявление.

С 2023 года действует новый порядок уплаты налогов — через единый налоговый счет. При этом НДФЛ, который уплачивается в порядке, установленном ст. 227.1 НК РФ, платить надо по старым правилам. Речь в этой статье идет об НДФЛ от осуществления трудовой деятельности по найму в Российской Федерации на основании патента отдельными категориями иностранных граждан.

Это значит, что от перечисления единым платежом освобождена только плата за сам патент — фиксированные авансовые платежи.

НДФЛ, удержанный налоговым агентом с доходов иностранных граждан от осуществления трудовой деятельности по найму в РФ на основании патента, нужно перечислять в бюджет в составе ЕНП.