Налог на имущество организаций

Какое имущество облагается налогом

Российские компании начисляют налог на недвижимое имущество, учитываемое на балансе как основное средство, если налоговая база по нему определяется как среднегодовая стоимость (ст. 374 НК РФ). Это дебет счета 01 и объекты, показанные на 03 счете. Это касается и случаев, когда имущество:

• передано другим лицам во временное владение, пользование, распоряжение;
• передано в доверительное управление;
• внесено в совместную деятельность;
• получено по концессионному соглашению;
• получено как управляющей компание ПИФ;
• передано в аренду или лизинг.

Если организация не отразила объект как основное средство и не начислила налог на имущество, налоговая проверка расценит это как уклонение от уплаты налога, потому что это нарушение норм бухгалтерского учета.Зарубежные компании, открывшие в России постоянные представительства, ведут учет объектов налогообложения по тем же правилам, что и российские налогоплательщики. Если у зарубежного предприятия нет постоянного представительства в России, оно начисляет налог на: всю недвижимость, расположенную на территории РФ и принадлежащую ему на праве собственности; недвижимость, полученную по концессионному соглашению, и недвижимость, налоговая база по которому определяется как кадастровая стоимость.

Если налоговая база по недвижимому имуществу — кадастровая стоимость, налогом облагается имущество, находящееся на территории РФ и принадлежащее организациям на праве собственности или праве хозяйственного ведения, а также полученное по концессионному соглашению. Организации на УСН платят налог только по имуществу, которое облагается налогом с кадастровой стоимости.

На имущество в лизинге с 1 января 2022 года налог всегда платит лизингодатель. При этом не имеет значения, на чьем балансе числится имущество и какая его стоимость облагается налогом, — кадастровая или среднегодовая.

Кто не платит налог на имущество

Во-первых, налог не платят организации, у которых нет объектов налогообложения. Напомним, что не облагается налогом земля, вода и другие объекты природопользования, объекты культурного наследия, ядерные установки, ледоколы, суда и другие объекты, перечисленные в п. 4 ст. 374 Налогового кодекса.

Любое движимое имущество тоже не является объектом налогообложения. Принимая решение о том, облагать ли налогом то или иное имущество по причине его «движимости», учитывайте разъяснения судов «Обзор правовых позиций ВС РФ, направленный Письмом ФНС России от 16.08.2022 N СД-4-21/10747@».

Во-вторых, компании на спецрежимах освобождены от уплаты при выполнении определенных условий:

• ЕСХН — если имущество используется в сельхоздеятельности;
• УСН — если имущество облагается по среднегодовой стоимости.

В-третьих, в статье 373 НК РФ перечислено еще несколько категорий организаций, которые не признаются налогоплательщиками:

• до 31 декабря 2021 — UEFA (Union of European Football Associations) и дочерние организации UEFA, FIFA (Federation Internationale de Football Association) и дочерние организации FIFA;
• до 31 декабря 2021 — конфедерации, национальные футбольные ассоциации (в том числе Российский футбольный союз), Организационный комитет «Россия-2018», дочерние организации Организационного комитета «Россия-2018», производители медиаинформации FIFA, поставщики товаров (работ, услуг) FIFA;
• организации, зарегистрированные на территории Курильских островов, в течение периода использования права на освобождение от налога на прибыль организаций.

В-четвертых, от уплаты налога освобождаются организации, которые получили федеральные или региональные льготы. Подробнее они рассмотрены в следующем разделе.

Льготы по налогу на имущество

Некоторые виды имущества не облагаются налогом благодаря льготам, перечисленным в ст. 381 Налогового кодекса. Вот некоторые из них:

• имущество, используемое в основной деятельности религиозных организаций, организаций уголовно-исполнительной системы, участников свободных экономических зон;
• имущество, используемое в уставной деятельности общероссийских общественных организаций инвалидов (в том числе союзов таких организаций), среди которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%, а также некоторые учреждения и организации, в которых участвуют общественные организации инвалидов;
• имущество организаций, которые по основному виду деятельности производят фармацевтическую продукцию, используемое для производства ветеринарных иммунобиологических препаратов для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями;
• федеральные автомобильные дороги общего пользования и сооружения, которые являются их неотъемлемой частью,
• имущество адвокатских бюро, юридических консультаций, протезно-ортопедических предприятий, государственных научных центров, «сколковцев».

Каждый регион вправе дополнительно установить собственные льготы: освобождать от уплаты налога, уменьшать налоговые ставки или суммы налога. Законы, регулирующие налог на имущество в регионе, смотрите на официальном сайте региона. Подробную информацию о региональных льготах можно узнать из закона субъекта РФ, который поможет найти сервис ФНС.

Как рассчитать налог на имущество организаций

Определите налоговую базу и умножьте на ставку налога.

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость объекта налогообложения, если иное не предусмотрено ст. 375 НК РФ.

Ставку налога на имущество устанавливают региональные власти в пределах Налогового кодекса. В общем случае ставка не может превышать 2,2%, но есть категории, для которых НК РФ установил меньшую ставку, например 1,3 % для железнодорожных путей. Региональные власти вправе дифференцировать ставки в зависимости от категории имущества или налогоплательщика.

Недвижимое имущество, у которого базой выступает кадастровая стоимость, подлежит налогообложению по ставке, которая не может превышать 2%.

Ставки и льготы региона узнайте в налоговой инспекции или посмотрите здесь.

В расчетах для обособленных подразделений применяйте ставку региона, в котором зарегистрировано подразделение. Налог на недвижимость, расположенную не по месту регистрации головной организации или обособленного подразделения, считайте по ставке региона, в котором она находится.

Объекты налогообложения по способу расчета налоговой базы делятся на две категории:

• среднегодовая стоимость ( ст. 375 НК РФ),
• кадастровая стоимость (ст. 378.2 НК РФ).

Как рассчитать налог на имущество по среднегодовой стоимости

Чтобы вычислить базу, сложите значения остаточной стоимости объектов на 1-е число каждого месяца и на последний день налогового периода, а затем разделите полученную сумму на число месяцев в году.

Налоговая база самортизированных объектов равна нулю, но их включают в отчет.

Кто платит налог на имущество по кадастровой стоимости

Компания платит налог с кадастровой стоимости, если одновременно выполняются условия:

1. Регион, где расположена недвижимость, ввел налог с кадастровой стоимости

2. Площади, принадлежащие компании, попадают под налог.

По требованию ст. 378.2 Налогового кодекса налог «от кадастра» платят владельцы:

• деловых и торговых центров, внесенных в региональный перечень, и помещений в них;
• нежилых помещений, которые внесены в региональный перечень и используются для размещения офисов, магазинов, объектов общепита и бытовых услуг, или назначение которых это предусматривает;
• жилые дома и помещения, гаражи, машино-места, объекты незавершенного строительства, садовые дома, если это предусмотрено региональным законодательством (в перечень они не включаются).

То же самое касается иностранных организаций, у которых есть постоянное представительство в РФ. Если такого представительства нет, или недвижимое имущество не используется в деятельности представительства, налог с кадастровой стоимости иностранная организация уплачивает по всей недвижимости на территории РФ, находящейся у нее в собственности или полученной по концессионному соглашению.

Власти региона вправе предоставить льготы — например, ввести лимит по площади. Эту информацию содержат региональные законы о налоге на имущество организаций.

3. Недвижимость включена в перечень «кадастровой» недвижимости на 1 января текущего года. Найти его можно на сайте вашего региона или его исполнительного органа. Это не касается жилых домов и помещений.

Если перечень опубликовали не вовремя или в нем нет вашей недвижимости, продолжайте платить налог исходя из среднегодовой стоимости.

4. На 1 января текущего года кадастровая стоимость недвижимости определена и внесена в ЕГРН. Если ваше имущество попало в перечень, но кадастровая стоимость появилась в ЕГРН только в течение года, налог можно считать по среднегодовой стоимости. Если кадастровую стоимость до конца года так и не определили, то такая недвижимость налогом на имущество не облагается (Письмо Минфина России от 28.12.2018 N 03-05-05-01/95999).

Для жилых домов и помещений правила другие. Налог по ним надо платить, даже если в ЕГРН на 1 января кадастровой стоимости еще не было. Если кадастровую стоимость совсем не определят, налог и авансы исчисляются по среднегодовой стоимости.

Важно! В 2023 году для расчета нужно использовать показатели, которые применяют с 1 января 2022 года. Это правило применяется во всех случаях, когда кадастровая стоимость на 1 января 2023 года превышает показатель прошлого года, кроме ситуаций, когда стоимость выросла из-за изменения характеристик объекта.

Если же кадастровая стоимость в 2023 году снизилась, то налог уплачивается по актуальному показателю.

Как рассчитать налог на имущество по кадастровой стоимости

Если ваша компания платит налог от кадастровой стоимости, алгоритм расчета такой:

1. Запросите кадастровую стоимость здания на начало налогового периода в региональном отделении Росреестра.

2. Сумма налога за год равна кадастровой стоимости недвижимости, умноженной на налоговую ставку.

3. Если закон субъекта РФ предусматривает квартальные авансовые платежи внутри налогового периода, то авансовый платеж равен ¼ суммы налога, рассчитанной выше.

Если у вас есть помещение, а кадастровая стоимость определена только для всего здания, в котором оно расположено, то налоговая база определяется как доля кадастровой стоимости здания, соответствующая доле площади помещения в здании.

Если недвижимость находилась у вас в собственности неполный год, нужно рассчитать коэффициент владения по формуле:

К = число месяцев отчетного периода, в течение которых компания владела имуществом (включая месяцы поступления и выбытия) / число месяцев в отчетном периоде.

В количестве полных месяцев учитывайте месяцы, в которых право на объект возникло с 1 по 15 число включительно или прекратилось после 15 числа. Если право возникло после 15 числа или прекратилось до 15 включительно, такие месяцы в расчет налога не включайте.

Когда и куда отчитываться по налогу на имущество организаций

Декларацию по налогу на имущество организаций сдают включительно до 25 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Так, за 2022 год отчитаться нужно до 27 марта 2023 года включительно, так как 25 марта — выходной.

• Если имущество числится по месту регистрации головной организации или обособленного подразделения, отчетность по нему сдают в налоговую по месту регистрации организации или подразделения.
• Если недвижимость не относится к ФНС головной организации или обособленного подразделения, отчетность по ней сдают в ФНС по местонахождению недвижимости.

Организации, не владеющие налогооблагаемым имуществом, не платят налог и не сдают декларации и расчеты.

Важно! На УСН декларацию за 2022 год можно не сдавать. В отношении недвижимости, облагаемой налогом по кадастровой стоимости российские организации больше не отчитываются. Теперь они будут получать из налоговой сообщения об исчисленной сумме налога. Иностранных организаций это изменение не касается.

Рассчитывать и перечислять в бюджет авансовые платежи по-прежнему нужно будет самостоятельно.

Когда и куда платить налог на имущество организаций

Сроки уплаты налога и авансовых платежей в 2023 году единые для всех регионов. Их изменили из-за перехода на единый налоговый платеж. Налог за 2022 год следует перечислить не позднее 28 февраля 2023 года. Авансовые платежи, если они не отменены, должны быть уплачены не позднее 28 числа месяца, следующего за отчетным периодом.

Получатель платежа:

• Если имущество числится по месту регистрации головной организации или обособленного подразделения, налог и авансовые платежи перечисляют в бюджет по месту регистрации.
• Если недвижимость не относится к ФНС головной организации или обособленного подразделения, налог и авансовые платежи перечисляют в бюджет по местонахождению недвижимости.

В Контур.Бухгалтерии организации легко и быстро готовят расчет по авансовым платежам по налогу на имущество и отправляют его в ИФНС. А в конце года можно будет сформировать и отправить через Контур.Бухгалтерию налоговую декларацию.