Обычно коммерческое предприятие получает выручку. На счете 90 “Продажи” бухгалтер фиксирует все, что связано с продажами, то есть доходы и расходы. Разберемся с этим счетом подробнее.
Зачем нужен счет 90
Счет 90 “Продажи” нужен для сбора информации по продаже товаров или услуг. Здесь фиксируют выручку и расходы от таких операций:
- продажа готовой продукции или товаров для перепродажи;
- оказание различных услуг: строительных, монтажных, транспортных и так далее;
- выполнение работ;
- сдача имущества в аренду;
- участие в уставном капитале другой компании и так далее.
Счет 90 — это активно-пассивный счет. По его дебету идет учет доходов, а по кредиту — расходов. Разница между дебетом и кредитом — это прибыль или убыток компании.
Какой порядок признания доходов
Доходы и расходы — это не тоже самое, что и поступления или списания денег с расчетного счета. Доход может быть признан, даже если деньги еще не поступили на счет. Порядок признания доходов и расходов зафиксирован в ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 соответственно.
Признание доходов
Порядок признания доходов по основному виду деятельности установлен в ПБУ 9/99. Признать выручку можно только при соблюдении следующих условий:
- у организации есть право на получение дохода, например, есть договор с покупателем;
- сумма выручки точно определена;
- операция направлена на увеличение экономических выгод;
- право собственности на товар перешло от организации покупателю;
- расходы, связанные с продажей, можно достоверно определить.
На счете 90 фиксируют только выручку от основной деятельности. Например, если фирма занимается реализацией пряников, то доход от продажи сладостей будет отнесен на счет 90. Но если эта же фирма продала часть муки и сахара, то есть сырья, то доход упадет на кредит счета 91 “прочие доходы и расходы”.
Признание расходов
Условия признания расходов утверждены в ПБУ 10/99 и очень близки к условиям признания доходов:
- расходы подтверждены конкретным договором или иным документом;
- сумму можно точно определить;
- операция связана с прямой деятельностью компании.
По кредиту счета 90 фиксируют только расходы по основной деятельности. Это могут быть затраты сырья, оплата аренды, услуг и так далее. Расходы по основной деятельности обычно делят на пять групп:
- затраты на сырье и материалы;
- затраты на оплату труда;
- отчисления на социальные нужды;
- амортизация;
- прочие затраты.
Иные расходы, не связанные с основной деятельностью компании, фиксируют по дебету 91 счета.
Какие субсчета открывают к счету 90
Для детального учета затрат и доходов к счету 90 можно открыть разные субсчета, вот несколько примеров.
| Субсчет | Наименование |
| 90.1 | Выручка — учитываем доход фирмы от основной деятельности |
| 90.2 | Себестоимость — все расходы, понесенные для создания продукта |
| 90.3 | НДС — сумма исходящего налога |
| 90.4 | Акцизы — суммы начисленных акцизов |
| 90.7 | Расходы на продажу — затраты на продажу продукции или услуг (собираются на счете 44) |
| 90.8 | Управленческие расходы — затраты на управление компанией (собираются на счете 26) |
| 90.9 | Прибыль / убыток от продаж |
Записи по счету 90 ведут по нарастающей в течение года. Ежемесячно считают разницу между дебетовым оборотом 90.1 и кредитовым оборотом по счетам 90.2, 90.3, 90.4, 90.6 и 90.7. Если число положительное — это прибыль, отрицательное — убыток.
Финансовый результат со счета 90.9 каждый месяц списывают на счет 99 “Прибыль и убытки”. Поэтому 90 счет не имеет остатков на начало или конец периода.
По итогам года все субсчета закрываются на субсчет 90.9. И учет на счете 90 начинают вести нарастающим итогом снова.
Как ведут аналитический учет на счете 90
У счета 90 очень много вариантов для ведения аналитики. Распределение доходов и расходов зависит от особенностей бизнеса и желаний руководства. Вот несколько идей ведения аналитики на счете 90:
- по группам продуктов;
- по видам услуг и работ;
- по регионам продаж;
- по направлениям работы.
С какими счетами корреспондирует счет 90
Перечень счетов, с которыми может корреспондировать счет 90, огромен. Это связано с тем, что большая часть операций так или иначе направлена на получение прибыли. В таблице мы собрали все возможные варианты корреспонденции.
| По дебету | По кредиту |
| 11 “Животные на выращивании и откорме” 20 “Основное производство” 21 “Полуфабрикаты собственного производства” 23 “Вспомогательные производства” 26 “Общехозяйственные расходы” 29 “Обслуживающие производства и хозяйства” 40 “Выпуск продукции” 41 “Товары” 42 “Торговая наценка” 43 “Готовая продукция” 44 “Расходы на продажу” 45 “Товары отгруженные” 58 “Финансовые вложения” 68 “Расчеты по налогам и сборам” 79 “Внутрихозяйственные операции” 99 “Прибыль и убытки” |
46 “Выполненные этапы по незавершенным работам” 50 “Касса” 51 “Расчетный счет” 52 “Валютные счета” 57 “Переводы в пути” 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” 79 “Внутрихозяйственные расчеты” 98 “Доходы будущих периодов” 99 “Прибыль и убытки” |
Основные операции со счетом 90
Операции, где участвует 90 счет, связаны с продажей товаров или услуг. Здесь очень важно использовать субсчета, которые мы расписывали выше.
| Дебет | Кредит | Суть операции |
| 62 | 90.1 | Выручка от реализации |
| 90.2 | 43, 41 | Определена себестоимость произведенной продукции или товаров для перепродажи |
| 90.3 | 68 | Начислен НДС с цены продажи |
| 90.8 | 26 | Списаны управленческие расходы |
| 90.7 | 44 | Списаны коммерческие расходы |
| 99 | 90.9 | Отражен убыток от продажи (если оборот по дебету 90, меньше, чем по кредиту) |
| 90.9 | 99 | Отражена прибыль от продажи (если оборот по дебету 90 больше, чем по кредиту) |
Рекомендуем вам облачный сервис Контур.Бухгалтерия. В нашей программе можно вести учет доходов и расходов в разрезе субсчетов, направлений деятельности, номенклатурных групп и так далее. Пользователям-новичкам мы даем бесплатный пробный период на 14 дней.