Многие компании, особенно занятые в производстве или сельском хозяйстве, держат на балансе машины, оборудование, здания, земельные участки и так далее. Для учета используют счет 01, про который мы уже рассказывали. Однако прежде чем принят ОС к учету на 01 счет, оно проходит через счет 08.
Зачем нужен счет 08
08 счет используют для учета затрат компании на имущество, которое впоследствии будет принято к учету как основное средство или нематериальный актив. В сельском хозяйстве на 08 счете учитывают расходы на формирование стада продуктивного и рабочего скота.
Счет 08 — активный. Увеличение затрат на ввод в эксплуатацию приобретенного имущества относят на дебет. Например, при покупке станка в дебет 08 счета будет списана не только стоимость актива, но и траты на доставку, монтаж и пуско-наладку. При принятии объекта к учету его стоимость списывают по кредиту.
Порядок использования счета 08 закреплен в ПБУ 6/01 и ПБУ 17/20.
Что такое вложение во внеоборотные активы
Вложения — это траты фирмы, которые необходимы для создания или получения основных средств или нематериальных активов.
Затраты на 08 счете не участвуют в формировании финансового результата в том периоде, в котором они приняты к учету. Понесенные расходы принято относить на стоимость земельных участков, приобретенной или возведенной недвижимости, природных объектов, сельскохозяйственных животных.
В дальнейшем эти затраты списывают в расходы через амортизацию объектов ОС и НМА.
Например, компания купила помещение за 10 000 000 рублей в 2020 году. Принять всю сумму в расходы нельзя. Когда компания введет объект в эксплуатацию, с кредита 08 спишет затраты по приобретению в дебет 01, и тогда она начнет амортизировать это имущество. Допустим, срок полезного использования 25 лет. Тогда в состав расходов ежегодно будет включено:
10 000 000 руб. / 25 лет = 400 000 рублей.
То есть ежегодно в расходы будут списывать 400 000 рублей.
Какие субсчета открывают к счету 08
План счетов предлагает открывать к счету 08 следующие субсчета, которые мы собрали в таблице.
| Субсчет | Используем для учета |
| 08.1 | Здесь собираем все затраты, связанные с покупкой земельного участка: от стоимости его приобретения до пошлин за регистрацию. |
| 08.2 | Обобщаем здесь все затраты, связанные с покупкой объектов природопользования. |
| 08.3 | Здесь аккумулируем все затраты, связанные с самостоятельным созданием ОС. Например, это расходы на возведение зданий и монтаж оборудования. |
| 08.4 | Учитываем все затраты, связанные с покупкой машин и оборудования, которым не нужен монтаж. |
| 08.5 | Здесь отражаем стоимость купленных НМА. Это могут быть лицензии на компьютерные программы, товарные знаки и так далее. |
| 08.6 | Здесь фиксируем все затраты, которые понесла компания для выращивания молодняка животных. |
| 08.7 | Здесь отражаем стоимость купленных взрослых животных с учетом их доставки. |
| 08.8 | Здесь отражаем затраты компании на НИОКР. Например, создание новой технологии или опытного образца. |
Как ведут аналитический учет на счете 08
На 08 счете ведут детальный аналитический учет по каждому объекту, на который осуществляются затраты. Например, на 08 счете ведется учет:
- затрат по каждому отдельному строящемуся или приобретаемому объекту ОС;
- затрат на каждый вид проектно-изыскательских работ;
- затрат по приобретению каждого объекта НМА;
- затрат по формированию стада по каждому виду животных;
- затрат на НИОКР по видам работ или договорам в том случае, если НИОКР проводят на заказ.
Кроме того, затраты должны быть разбиты на группы. Например, расходы на строительство, реконструкцию, монтаж, проектно-изыскательные работы и так далее.
С какими счетами корреспондирует счет 08
Счет 08 корреспондирует с большей частью счетов по дебету. Список счетов, с которыми он корреспондирует по кредиту, гораздо меньше. Для удобства мы собрали все счета в таблицу.
| Счет 08 корреспондирует по дебету с | Счет 08 корреспондирует по кредиту с |
|
02 «Амортизация основных средств» |
01 «Основные средства» |
Основные проводки со счетом 08
В таблице собраны основные типовые проводки со счетом 08, с которыми сталкивается каждый бухгалтер.
| Дебет | Кредит | Суть проводки |
| 08 | 02 | Начислили амортизацию оборудования, участвующего в создании нового внеоборотного актива. |
| 08 | 05 | Начислили амортизацию НМА, участвующего в создании нового актива. |
| 08 | 10 | Списали себестоимость материалов, использованных для создания внеоборотного актива. |
| 08 | 23 | Себестоимость услуг вспомогательного производства списали в стоимость актива. |
| 08 | 26 | Списали часть общехозяйственных расходов, связанных с созданием актива. |
| 08 | 60 | Приобрели ОС или НМА. |
| 08 | 66 / 67 | Включили в стоимость актива проценты по кредиту. |
| 08 | 70 | Начислили зарплату работникам, занятым в создании актива. |
| 08 | 69 | Начислили страховые взносы с зарплаты сотрудников, занятых в создании внеоборотного актива. |
| 08 | 75 | Получили НМА в качестве вклада в уставный капитал. |
| 08 | 98 | Безвозмездно получили внеоборотный актив. |
| 01 | 08 | Внеоборотный актив приняли к учету как ОС. |
| 03 | 08 | Внеоборотный актив приняли к учету как ОС для последующей сдачи в аренду на возмездной основе. |
| 04 | 08 | Внеоборотный актив приняли к учету как НМА. |
| 91 | 08 | Списали стоимость проданного или выбывшего по другой причине внеоборотного актива. |
Рекомендуем вам облачный сервис Контур.Бухгалтерия. В нашей программе вы без проблем освоите учет внеоборотных активов и настроите всю необходимую аналитику. А также сможете вести учет, начислять зарплату, сдавать отчетность и пользоваться другими бухгалтерскими инструментами. Всем новичкам мы дарим бесплатный пробный период на 14 дней.