Базу по налогу на добавленную стоимость надо определять для всех операций. При обычной продаже товаров она равна выручке с акцизами и без НДС. Кроме того, надо правильно определить момент начисления НДС к уплате. Порядок работы с базой по налогу зависит от сделки.
Что такое налоговая база по НДС
Налоговая база по НДС — это сумма, на которую начисляется налог на добавленную стоимость.
Налоговый кодекс устанавливает несколько ставок по НДС: 0, 10 и 20 %. Если в вашей компании есть операции по разным ставкам, для каждой из них нужно рассчитать свою базу.
Рассмотрим самые распространенные ситуации и порядок определения налоговой базы для них.
Реализация товаров, выполнение работ, оказание услуг
При реализации товаров, работ или услуг база по НДС — это выручка, то есть стоимость по договору с учетом акцизов (если они есть) и без НДС (п. 1 ст. 154 НК РФ). Эти же правила действуют для безвозмездных и бартерных операций.
Принято считать, что в договоре установлены цены, которые соответствуют рыночным. Иногда налоговая проверяет сделки и доначисляет налоги, если находит нарушения в ценах.
Если вы продаете автомобили, мотоциклы, электронную и бытовую технику из перечня, которые приобрели у гражданина РФ без статуса ИП, то налоговую базу рассчитывайте как разницу между ценой продажи с НДС и ценой покупки у физлица.
Пример. В январе 2022 года ООО «Лобстер» отгрузило покупателю партию готовой продукции, облагаемой НДС по ставке 20 %. Себестоимость партии 50 000 рублей. Цена по договору и налоговая база по НДС — 100 000 рублей (НДС не включен). Сумма НДС — 20 000 рублей.
В бухучете нужно отразить реализацию так:
Проводка |
Сумма |
Суть операции |
Дт 62 Кт 90-1 |
120 000 |
Выручка от реализации |
Дт 90-3 Кт 68 |
20 000 |
Начислен НДС с выручки |
Дт 90-2 Кт 43 |
80 000 |
Списана себестоимость реализованной готовой продукции |
Момент определения налоговой базы, он же дата начисления НДС — дата отгрузки, выполнения работы, оказания услуги и/или день оплаты. Зависит от того, что произошло раньше. Если вы получали предоплату, то базу надо определять дважды: на дату предоплаты и на дату отгрузки.
Как определить дату отгрузки
- в стандартном случае — дата первой товарной, товарно-транспортной накладной или иного первичного документа, составленного на имя покупателя или перевозчика;
- отгрузка частями — дата накладной, составленной при отгрузке последней части;
- товар не отгружается — дата перехода права собственности;
- продажа недвижимости — день передачи покупателю по акту и пр.
Как определить дату оказания услуги
- в стандартном случае — дата, в которую вы подписали акт об оказанных услугах;
- длящиеся услуги (аренда, абонентское обслуживание) — последний день квартала, в котором оказывали услуги.
Как определить дату выполнения работы
- в стандартном случае — дата, в которую заказчик подписал акт о приемке работ.
Получение аванса
Включите в базу всю сумму предоплаты с учетом НДС (п. 1 ст. 154 НК РФ). Определять базу с аванса не нужно, если товар (работа, услуга):
- не облагаются НДС;
- облагаются НДС по ставке 0%;
- имеют производственный цикл больше 6 месяцев (п. 1 ст. 154 НК РФ).
Если вы не знаете, какое количество товаров, отгруженных в счет аванса, будет облагаться НДС, начислите налог со всей полученной суммы.
Момент определения — день предоплаты и день отгрузки. НДС, который начислен с аванса, можно принять к вычету (ст. 171, 172 НК РФ).
Продажа имущества, учтенного с «входным» НДС
Если вы купили оборудование, чтобы использовать его в операциях, не облагаемых НДС, но потом решили продать, то вы не принимали НДС к вычету и учли имущество по стоимости с «входным» НДС.
В этом и аналогичных случаях базу определяйте по формуле (п. 3 ст. 154 НК РФ):
НБ = Цена реализации с НДС и акцизами – Стоимость покупки имущества или остаточная стоимость по балансу (с НДС)
Момент определения — день получения предоплаты и день отгрузки.
Передача товаров (работ, услуг) для собственных нужд
Налоговую базу надо определять, только если расходы на товары (работы, услуги) нельзя учесть при расчете налога на прибыль (п. 1 ст. 159 НК РФ). Например, по товарам для корпоратива.
База зависит от того, продавали ли вы в предыдущем квартале идентичные или однородные товары (работы, услуги):
- если да — налоговая база равна цене продажи в прошлом квартале с учетом акцизов и без НДС;
- если нет — налоговая база равна рыночной цене с акцизами и без НДС.
Момент определения базы — день передачи для собственных нужд.
Строительно-монтажные работы для собственного потребления
Включайте в базу все расходы, возникшие при выполнении строительно-монтажных работ (п. 2 ст. 159 НК РФ). Если работы частично выполняли подрядчики, уплаченные им суммы исключите из базы.
Момент определения — последнее число каждого квартала, пока идут работы.
Реализация по сниженным ценам за счет госрегулирования
Включайте в базу сниженную или льготную цену, то есть ту сумму, которую вам фактически заплатил покупатель (п. 2 ст. 154 НК РФ). Субсидии на покрытие разницы при расчете базы учитывать не нужно
Момент определения — день получения предоплаты и день отгрузки товаров.
Передача имущественных прав
Включайте в налоговую базу все доходы, полученные от передачи имущественных прав (п. 2 ст. 153 НК РФ). Исключения перечислены в ст. 155 НК РФ. Например, передача прав на жилые дома, гаражи, машиноместа и пр.
Налоговую базу надо определять по формуле:
НБ = Цена продажи имущественного права с НДС — Расходы на покупку права
Момент определения — день уступки права по договору или день госрегистрации (если договор должен ее пройти).
Транспортные перевозки
Включайте в базу стоимость перевозок без НДС (п. 1 ст. 157 НК РФ). Операции, которые освобождены от налогообложения по ст. 149 НК РФ, в базу не включайте.
Напоминаем, что перевозки могут облагаться НДС по разным ставкам. В таком случае определяйте базу по каждой ставке отдельно.
Момент определения для ставок 20% и 10% — день получения предоплаты и день оказания услуги. Если в отношении услуги установлена ставка 0%, определяйте её на последнее число квартала, в котором собрали документы для подтверждения этой ставки.
Оказание услуг посредника
Посредники включают в базу только свое вознаграждение и прочие доходы, полученные за исполнение договора о посредничестве (п. 1 ст. 156 НК РФ). Деньги или товары, которые вы получили от заказчика или передали ему, в базу не включайте.
Посредник не включает в базу свое вознаграждение, если участвует в следующих сделках (п. 2 ст. 156 НК РФ):
- сдает в аренду помещения аккредитованным в РФ иностранным компаниям и гражданам;
- продает медицинские товары из перечня Правительства РФ;
- оказывает ритуальные услуги;
- продает товары народных художественных промыслов.
Момент определения — день получения предоплаты и день оказания услуги. День оказания услуги определяется договором. Как правило, это дата утверждения заказчиком отчета посредника.
Переработка давальческого сырья
Включайте в базу только стоимость переработки с акцизами и без НДС (п. 5 ст. 154 НК РФ). Стоимость материалов и сырья, которые передал заказчик, в базе не учитывайте.
Момент определения — день получения предоплаты и день передачи результатов работы заказчику.
Импорт
Налоговая база при импорте в РФ (кроме импорта из ЕАЭС) равна сумме таможенной стоимости, пошлин и акцизов (п. 1 ст. 160 НК РФ).
Определите налоговую базу по каждой группе товаров одного наименования, вида и марки. Если внутри группы есть подакцизные товары, разбейте группы на подакцизные и неподакцизные (п. 3 ст. 160 НК РФ).
База для НДС при импорте из ЕАЭС равна цене товаров по договору с учетом акцизов. Определяйте ее на дату принятия товаров к учету.
Если по договору все расчеты идут в валюте, то пересчитайте выручку в рубли, чтобы определить базу по НДС. Проведите пересчет по курсу ЦБ РФ, действующему на момент определения базы (п. 3 ст. 153 НК РФ).
Ведите учет операций, облагаемых НДС, в Контур.Бухгалтерии. Добавляйте в сервис документы, ведите учет и определяйте налоговую базу. Сервис автоматически заполнит декларацию по НДС на основании сформированных проводок. Все новые пользователи могут бесплатно пользоваться Бухгалтерией в течение 14 дней.